供電企業內部關聯方及其交易的風險淺析

張娟

摘要：供電企業主業與集體企業的關聯方管理及其交易是當前環境下的一種普遍現象，其既有益處也存在著一定風險。本文對雙方可能存在的風險進行分析，并提出相應的對策。

關鍵詞：供電企業；主業；集體企業；關聯方；交易

隨著國網公司主多分開的逐步完成，各級供電企業管理的多經企業已經從供電系統剝離，主業與多經企業的關聯方關系已經不存在。然而，各級供電企業實質上仍然管理著一些施工、制造、設計及服務等輔業單位，這些單位普遍以集體企業的形式存在，且這些單位在人員上與主業單位無法真正分離，業務上與主業單位也有著千絲萬縷的聯系。因此，二者之間仍然存在著關聯方管理和交易的風險。

一、供電企業關聯方及其交易的界定和表現形式

（一）供電企業關聯方及其交易的界定

法律意義上的關聯方一般是指有關聯的各方，關聯方關系是指有關聯的各方之間存在的內在聯系。一般形成關聯方關系通常具有的特征包括：關聯方涉及兩方面或多方；關聯方以各方之間的影響為前提，這種影響包括控制或被控制、共同控制或重大影響，他是關聯方存在的主要特征；關聯方的存在可能會影響交易的公允性。

我國新會計準則將關聯交易定義為：在關聯方之間發生轉移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。其主要形式包括購買或銷售商品、提供或接受勞務、擔保，提供資金（貸款和股權投資）、租賃等等。

當前情況下，各供電企業主業與集體企業之間雖然不存在資本紐帶關系，但集體企業內部關鍵管理人員均由主業任命，實質上已經表明主業與集體企業之間仍然是關聯方關系，雙方交易仍然是關聯方交易，而交易主要集中在施工、制造、設計和服務等領域。

（二）關聯方及其交易不合規的表現形式

一是主業向集體企業轉移利潤。集體企業目前開展的業務以服務主業為主，多為與主業緊密相關的施工、制造、設計等內容，其大部分利潤也來源于此。集體企業作為一個獨立的經濟體，自身有發展壯大的需要，且承擔著替主業“養人”的任務。因此，主業很有可能以高價將施工任務發包給集體企業、或以高價從集體企業購買產品、服務，通過關聯交易的方式將利潤轉移到集體企業。

二是集體企業與主業互相占用資產或成本。集體企業雖然是一個獨立的法人主體，但其人員有相當比例從主業借用，關鍵管理人員更是由主業直接任命，辦公用房、車輛等固定資產多從主業低價租賃，有的甚至直接借用未辦理任何手續。還有部分資產主業以遠低于市場的價格或者資產報廢的名義低價處理給集體企業，造成了主業收益的流失。對于主業單位來說，也存在著占用集體企業資產及資金的情況。此外，雙方還存在互相占用成本的情況，即將自己發生的成本費用，列支到對方的成本中。

三是集體企業給主業人員發放工資或補助。集體企業的人員構成中，有部分屬于原有主業支援人員，該部分人員理應辦理規范的借工協議。而有些集體企業僅僅是把人員劃到了自己的工資表上，并未辦理借工協議，人員也不為集體企業服務。還有的集體企業在發某些獎金的時候將全部主業人員納入發放范圍，即直接給主業人員發放工資。

二、關聯方及其交易面臨的主要風險

（一）稅務風險

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》相關規定，企業與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，否則，稅務機關有權對其應納稅所得額進行合理調整。鑒于主業和集體企業的關聯方關系，二者均可以采用虛列交易、增加成本、延遲確認收入等方式增加成本、減少財務報表中應納稅所得額的數字，從而達到逃避納稅的目的。而隨著稅收政策越來越嚴格詳細，對關聯交易的檢查力度不斷加大，上述通過關聯交易調節利潤的行為將面臨巨大的涉稅成本和風險。

（二）法律風險

集體企業按照公司屬性來說是企業法人，其與主業單位之間相互獨立。集體企業給不屬于自己員工的主業人員尤其是領導干部發放獎金或補助，或者主業的成本費用在集體企業報銷，從法律的角度來說沒有依據，而該行為在工商等行政部門檢查時會以商業賄賂的名義進行定性，無形中增加了單位的法律風險和領導干部個人的廉政風險。此外，集體企業在從主業單位承攬工程項目或者銷售產品給主業單位時，很多情況下未履行招投標或者詢價采購等程序，且合同價格高于市場平均價格，存在內外部檢查時的法律風險。

（三）資金資產風險

主業與集體企業的關聯交易主要集中在施工、物資采購等領域，這些領域的交易一般發生額均比較大，如果雙方交易資金結算不及時，則可能會使集體企業的現金流周轉困難，從而對其正常的生產經營產生較大影響。此外，集體企業可能還欠有主業數額較大的款項，一旦集體企業經營效益不佳，則該欠款很容易變成壞賬，造成主業資金的流失。

在資產方面，由于主業與集體企業雙方均有可能存在占用對方資產的行為，資產長期劃分不清則容易導致資產的利用率低下和資產流失風險。而主業以遠低于市場的價格或者資產報廢的名義低價將資產處理給集體企業，則造成了主業收益的流失。

三、降低關聯方及其交易風險的主要對策

（一）建立健全制度和流程

降低關聯方及其交易的風險，首先應建立健全相關的制度和流程。一是明確范圍，明確主業和集體企業在業務范圍、人員管理、資產管理等方面可以實施哪些行為，可以進行哪些交易；二是建立約束機制，規范關聯交易的決議程序。雙方管理層應對重大的關聯方事項和交易進行討論決議，監督部門和法律部門應對其合規性發表獨立參考意見；三是建立公允制度，主業和集體企業發生的交易行為應當采用競價、評估等確保交易價格符合市場公允價值的交易方式，不得利用關聯方身份侵占資產或轉移利潤；四是規范交易流程，關聯雙方交易的流程應當符合法規制度的要求，不得無依據隨意調整交易程序或事后補辦相關程序。

（二）提前籌劃，合理避稅endprint

關聯交易為雙方降低交易成本、分擔風險、規避稅負提供了市場外衣下的合法途徑，但是交易行為如果超出了法律法規的框架，則有可能使雙方支付巨大的稅務成本和聲譽損失。因此，提前進行稅收籌劃就顯得尤為重要。要對稅務相關的法律法規和地方稅務機關的政策進行深入研究，熟知關聯交易中的那些事項在法律法規允許的范圍內，從而在此范圍內實現稅負的最小化；交易雙方還可以向主管稅務機關提出與其關聯企業之間業務往來的定價和計算方法，待主管稅務機關審核批準后，按照預先約定有關定價事項執行，從而有效規避涉稅風險。

（三）關聯方嚴格劃清界限

主業單位和集體企業之間由于人員上無法真正分離，業務上也有緊密聯系，客觀上容易造成一些風險，但該風險可以通過完善相關手續、嚴格劃清界限的方式來進行規避。在人員方面，集體企業應跟主業單位簽訂規范的借工協議，且人員在至少一個年度內保持穩定，不得隨意進行調整，集體企業同時要跟借用主業人員簽訂完善的勞動合同。在資產方面，雙方根據法律意義上的資產歸屬劃分清楚資產，如果是借用對方資產，應當簽訂租賃合同，合同價格應當依據市場的公允價值確定。在業務方面，明確集體企業可以從事哪些業務，不得違規從事售電等主業核心業務。

（四）完善資產權利轉移手續

在主業單位與集體企業發生資產租賃或資產轉移的業務時，為了確保交易的透明性和定價的公允性，交易雙方應當完善相關手續。主業資產尤其是大額固定資產在轉讓給集體企業時，應委托有資質的第三方履行必要的評估手續，也可以通過拍賣的方式完成。對于主業出租資產給集體企業，主業單位應當對資產的租賃費用進行合理評估或市場調研，確保租賃價格處于一個合理的區間，盡量與市場價格保持一致，從而規避低價租賃或轉讓帶來的風險。

（五）采取透明競爭的交易方式

主業單位在辦理工程發承包和物資采購等業務時，面對存在的稅務和法律方面的風險，應當采取透明競爭的交易方式，合理確定是否與集體企業發生關聯方交易。對于工程發承包，主業單位應當按照招投標法律法規的要求履行招投標手續，只有集體企業中標才能與其簽訂施工合同，規范之前部分單位存在的議標確定甚至直接指定集體企業進行施工的方式。主業在物資或服務采購時，也應在有關法律法規框架內，采取競爭性談判、詢價等公開透明的方式予以確定，不得未履行程序直接從關聯的集體企業中購買。

四、結語

供電企業主業與集體企業之間的關聯方管理及其交易是當前環境下客觀存在的事實，其既起到了合理分配資源、節約交易成本的作用，但也存在一些讓渡利潤、侵占成本和資產等行為。隨著國網公司對集體企業的重新定位和依法治企工作的深入推進，集體企業與主業的關系只有明確界定、合規交易，才能降低其風險，從而發展壯大，也才能對于整個供電企業長遠發展起到更大的推動作用。

參考文獻：

[1]《企業會計準則》第36號—關聯方披露.

[2]龔記兵.論上市公司關聯交易風險防范[J].當代經濟，2009（10）.

[3]江慧光.規范運作電力主業與多經企業的關聯關系[J].中國電業，2004（1）.

（作者單位：國網襄陽供電公司）endprint