論新會計準則下企業所得稅的籌劃

紀彩蕓

摘要：國家財政部自2006年頒布了《新企業會計準則—基本準則》，并對包括三十八項具體準則的整個現代會計體系框架進行了梳理。在此次新會計準則的修訂當中，明確提出了資產負債觀的現代收益確認的模式，并深化要求現代會計核算過程中應使用資產負債表法的新型模式。時至今日，該會計系統框架已經在各行各業廣泛應用，企業必須在新企業會計準則的框架下，確定最佳的所得稅納稅方案。在本文中筆者將結合新會計準則，對該準則下的企業所得稅籌劃開展深入研究。

關鍵詞：新會計準則；企業所得稅；稅務籌劃

隨著我國社會主義現代化的飛速發展，國內各行各業均得到了極大的進步。在這一時代背景的影響下，政治、經濟、法律、社會、文化等諸多環境得以完善，從而給當代國內企業的發展創造了良好的環境。而這一環境的形成，與我國所頒布的現行稅務征收管理規定，以及其他與稅收相關的法律、法規、部門規章戚戚相關。科學的稅務征收體系作為國家財政的重要資金來源，對企業納稅人、個人納稅人而言是一種有效生態系統，并成為了平衡國家區域經濟發展、平衡國家居民個人貧富差距的重要手段。通過國家治理中的稅收征納體系，使現代國家基礎設施建設、國家社會保障機制等系統得以建立。因此，對企業而言，納稅是一項十分光榮的義務，也是他們能夠享受國家良好環境、政策的基礎所在。企業所得稅是國家面向企業所征收的稅賦之一，與企業的收入、成本戚戚相關，并在征納環節中涉及較多減免政策、抵扣政策等，從而讓較多會計機構不是十分健全的企業手足無措，并較為依賴稅務事務所報告進行納稅調整以減少稅賦。而在2016年底，國家稅務總局也明確表達不強制要求企業提交所得稅匯算清繳報告的說明。因此，在不久的未來，國內應納企業所得稅企業應當逐步走向獨立方向，并積極學習所得稅相關政策，為企業合理籌稅，減少由于少交、誤交、多交等行為給企業造成的稅務風險。

一、新會計準則下企業所得稅的籌劃研究

第一、有效利用存貨計價方法的稅務籌劃模式

根據調查顯示，隨著互聯網與計算機技術的飛速發展，商品銷售企業在國內企業中所占的比重不斷增加。實務中，對于商品銷售企業來說，利用存貨成本計價的不同調整應納稅所得額是納稅籌劃的常見方法，其所堅持的原則和依據主要為：納稅人各項存貨的發生和領用，其實際成本計價的方法包括移動加權平均法、月末一次加權平均法、先進先出法和個別計價法等，企業可以任選其一，但計價方法一經選用，就不得隨意變更。不同的計價方法，使企業結轉的當期銷售成本金額不同，從而影響到企業當期應納稅所得額的不同。當企業賬面的期末存貨余額較大時，就會極大減少銷售貨物的成本，從而使企業的應納稅所得額與企業實際負擔的企業所得稅隨之加大，進而減少企業凈利潤；與其相反的是，如果企業期末存貨賬面余額較小，就會造成銷售成本的大額增加，從而就會使企業的應納稅所得額與企業實際負擔的企業所得稅隨之減少，從而增加企業凈利潤。因此，對企業存貨進行合理計價和籌劃，可以實現減輕企業所得稅稅負的目標。

第二、有效利用不同計提折舊方法的稅務籌劃模式

根據新企業會計準則中的若干規定，現有企業能夠選擇的固定資產的折舊方法數量逐漸增多，其不但能夠選擇較為傳統的直線平均法，還能夠選擇年數總和法、雙倍余額遞減法等。在現行企業所得稅法中也進行了相應的規定，現有企業在使用這些方法時只要求進行相應的備案即可，這種備案模式也相對較為科學。因此，企業也可以從此方面開展稅務籌劃，以減少企業所實際負擔的應納稅額。通過使用不同折舊方法，對企業現有在用固定資產開展稅務籌劃，將會產生不同的當年折舊費用，進而對企業的成本與費用項產生影響，最終形成對企業整體利潤總額的影響，從而給現行企業的稅務籌劃提供了科學與合理的空間。在此過程當中，企業應當積極與當地稅務開展溝通，在企業實際情況下針對現有手頭上使用的消耗巨大、磨損巨大、質量欠佳等固定資產申請采用雙倍余額遞減法進行固定資產的折舊計提，從而一方面能夠減少年限較長計提折舊無法報廢，且需要投入大量修理費用造成企業生產經營無法正常開展的問題，另一方面也能夠使企業根據實際情況將折舊費用列支在當期成本與費用當中，從而對減少企業所得稅稅賦提供良好的策略。

第三、有效利用轉移不動產方法的稅務籌劃模式

企業還可以通過有效利用轉移不動產的方法來實現對企業所得稅的稅務籌劃。采用此種方法的稅務籌劃模式應當進行全面的考慮，不但需要從多稅種加以考慮，而且還應當從企業所得稅的總額出發來進行全面考慮，從而對最終企業所盈余的凈利潤產生影響。在當前國家所實行的企業所得稅法當中規定，現有企業在進行自有財產轉移過程中，其所能夠確認的轉讓所得應當根據所轉讓的標的物（不動產）所在地加以確認，動產則根據現有企業，或者是主要經營場所的所在地加以確定，權益性投資類型的資產轉移則根據被投資的企業所在地加以確認。另外，如果現有企業購置不動產的方式為從中國境內直接購置并在境內進行直接銷售的模式，那么這種購置不動產的方式所產生的經濟利益則被認定為來自中國境內的所得，并根據企業所得稅法規定應當在中國境內繳納企業所得稅。但是，如果企業將轉讓不動產與權益性投資進行結合時，就可以有效起到所得稅收籌劃的目的。在此過程中，企業首先從中國境外進行不動產的購置，然后通過使用境外機構轉讓公司所持有的股權，那么這筆不動產的轉讓收入將能夠合理的加以規避，而不用在中國境內進行所得稅額的繳納。在實踐操作環節，中國境內公司可以采用在中國境外成立分子公司的模式加以應用。

第四、有效利用“三新”費用的加計扣除進行稅務籌劃

中國境內企業在進行新產品、新工藝以及新技術的研究與開發過程中，可以將由此項業務所產生的制作費、試驗費、研究開發人員的工資、相關技術資料費、設計費、調整費，以及相關科研制作費等等進行稅前加計50%的方式進行列支。根據2017年最近的所得稅減免稅收規定，科技型中小企業的這些費用的支出可以根據實際發生的75%進行加計扣除，或者是在整個項目完工之后進行175%的所得稅前扣除。能夠發現，“三新”費用的投入和抵扣對于企業而言是一項十分優惠的政策，特別是近年來國家逐步放開對高新技術企業的認證，將高新技術企業的認證分為三個階段（創新小巨人、培育入庫、高新技術企業）。而且，研發費用的投入將會借助科技的力量為企業創造更為優質的產值資源。因此，我國企業應當積極使用所得稅法本身所給予的政策性優化開展企業稅務籌劃。

二、結論

通過上文的研究能夠發現，稅收是一把雙刃劍，盡管其對眾多納稅人而言是一種不得違抗的法律義務，但是卻可以通過稅收的繳納為整個社會和企業自身的發展創造良好環境。積極實施所得稅的納稅籌劃，已經成為企業節約成本的重要途徑，從而新會計準則下如何更好地進行稅務籌劃成為了時下各行業財務人員關注的焦點。從當前我國企業所得稅籌劃的現狀來看，通過納稅籌劃實現節稅的途徑多種多樣，各個企業應結合自身所處的行業、地域和發展環境等實際情況，采取合適的納稅籌劃方案來實現企業稅后利潤最大化。本文作者從四個方面闡述了企業所得稅的合理籌劃，提出了些許具有可行性、合規性的稅務籌劃方式。利用本文的研究，作者謹此希望能夠為國內企業逐步獨立進行企業所得稅稅務籌劃做出貢獻，在此基礎上為自身企業的發展創造合規合法的價值，并為國家稅收管理工作的穩定開展平添助力。

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（作者單位：甘肅省通信產業咨詢設計有限公司）endprint