國有企業(yè)公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系

【摘要】近年來我國經(jīng)濟得到了前所未有的發(fā)展，同時也出現(xiàn)了財務(wù)造假和蓄意舞弊的現(xiàn)象。政策體制是一方面的原因，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的不合理和對管理層監(jiān)管力度的不夠也是其重要的原因。內(nèi)部審計作為一種機制，不僅可以有效保證組織受托責任的實行，也對服務(wù)對象的正常運營起到重要監(jiān)督、管理作用。探討與分析公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系，完善公司治理機制，不僅可以建設(shè)更加規(guī)范的內(nèi)部審計制度，而且可以促進整個企業(yè)的長遠發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 公司治理 國有企業(yè) 改進策略

一、內(nèi)部審計在國有企業(yè)公司治理中的作用和工作開展

（一）內(nèi)部審計在國有企業(yè)公司治理中的作用

1.公司治理得到優(yōu)化。本質(zhì)上說，內(nèi)部審計和公司治理具有相同的目標，都是通過合理的制度完成企業(yè)既定的目標，提高企業(yè)的運營效率。對于董事會而言，內(nèi)部審計在制衡企業(yè)內(nèi)部權(quán)利的分配上起著重要的作用，企業(yè)中存在的一些問題，外部審計有時不能及時發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計就可以做出補充，給國有企業(yè)的管理層提供改進策略，優(yōu)化運營機制。對于制定下一步的改進措施提供充分的依據(jù)。

2.有利于國有企業(yè)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制作為國有企業(yè)管理的重要組成部分，企業(yè)及時有效的發(fā)現(xiàn)和規(guī)避風險得益于其完善的內(nèi)部控制制度，而內(nèi)部審計又是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計可以對內(nèi)部控制的制度進行評估，及時發(fā)現(xiàn)制度的漏洞，同時內(nèi)部審計也在內(nèi)部控制制度實際執(zhí)行時有著評價的作用，彌補內(nèi)部控制制度沒有覆蓋到的地方。

3.業(yè)績可以得到獨立客觀地評價。內(nèi)部審計作為一個獨立的部門，他有自己的一套行事準則，加上采用一系列科學的方法開展工作，經(jīng)營成果可以得到客觀公正的評價。隱瞞實情，篡改數(shù)據(jù)的行為就會得到避免，國有企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績可以得到最客觀公正的評價，為激勵獎懲機制提供依據(jù)。

（二）內(nèi)部審計在公司治理中的工作開展

1.相關(guān)法律法規(guī)得以完善。國有企業(yè)在進行內(nèi)部審計時要進一步優(yōu)化相關(guān)法律法規(guī)，只有這樣才能讓內(nèi)部審計在公司治理當中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在我們國家，關(guān)于內(nèi)部審計的法律法規(guī)還不夠完善，各個地方和公司做法不一，這樣就缺少相應(yīng)的強制性規(guī)范，沒有固定的標準去實行內(nèi)部審計。因此國家應(yīng)在內(nèi)部審計方面推行一系列強有力的措施，讓內(nèi)部審計更加規(guī)范化，更好的服務(wù)于國有企業(yè)內(nèi)部治理。

2.明確內(nèi)部審計的獨立性地位。內(nèi)部審計的重要特點是獨立性，這就意味著其應(yīng)該獨立于企業(yè)的其他部門，內(nèi)部審計如果直接由管理層領(lǐng)導那么就失去了內(nèi)部審計獨立性的特點，會讓信息變得不那么真實可信。因此要提高內(nèi)部審計的領(lǐng)導層次。其次，還要有輪崗制度，避免小團體和串通現(xiàn)象的出現(xiàn)，確保財務(wù)信息的真實可靠。

3.提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)。國有企業(yè)不斷在改革創(chuàng)新，但內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)卻不強，這樣直接導致了工作效率的低下，影響國有企業(yè)的發(fā)展。國有企業(yè)應(yīng)該定期對內(nèi)部審計人員進行培訓教育，同時也可以向社會招聘具有高素質(zhì)、高能力的人員填補這一方面的短缺。

二、國有企業(yè)公司治理與內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及成因分析

（一）國有企業(yè)公司治理現(xiàn)狀及成因分析

1.國有企業(yè)股東不行使股東權(quán)利和政府越權(quán)管理企業(yè)的現(xiàn)象同時發(fā)生。現(xiàn)代企業(yè)管理的核心是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，公司內(nèi)部形成股東、董事會和管理層的結(jié)構(gòu)，明確了各自的職責和義務(wù)。通常，國有企業(yè)的股東會放棄自身管理公司的權(quán)利，讓國有企業(yè)自己去管理自己的業(yè)務(wù)，而國有企業(yè)的人員通常由政府任命，政府就會干涉國有企業(yè)的自身管理，直接削弱了公司治理。

2.存在自我評價的現(xiàn)象。股東放棄自身管理公司的權(quán)利也就不能有效的監(jiān)督管理企業(yè)的經(jīng)營，這樣公司的董事大多都是由國有企業(yè)內(nèi)部的高管組成，監(jiān)事會沒有多少外部人員，獨立性較差。國有企業(yè)的實際控制權(quán)掌握在內(nèi)部人手里，自然就會出現(xiàn)自我評價的現(xiàn)象。

3.缺乏有效的激勵制度，業(yè)績不能和激勵相掛鉤。雖然國有企業(yè)近年來發(fā)展迅速，但和其他企業(yè)相比企業(yè)本身的管理體制還是比較落后，缺乏有效的績效考核制度。特別是在部分的壟斷行業(yè)，國有企業(yè)沒有什么壓力，而且企業(yè)的員工工資高出社會平均水平。高層管理人員的工資并不是按照業(yè)績來進行獎勵的，因此他們的工資水平和員工之間相差不大，嚴重影響了管理層和員工的積極性。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及成因

1.內(nèi)部審計法律法規(guī)不完善。因為我國內(nèi)部審計的發(fā)展起步比較慢，現(xiàn)在還沒有全面的內(nèi)部審計法律法規(guī)，主要是依靠借鑒國外的一些經(jīng)驗，對于新情況的出現(xiàn)考慮比較少。理論和實踐沒有很好的結(jié)合，制定的審計準則和公司發(fā)展的要求不相吻合

2.企業(yè)領(lǐng)導不重視內(nèi)部審計，內(nèi)部審計機制存在缺陷。首先，我國的內(nèi)部審計機制不是為了滿足企業(yè)自身的需要而建立的，是為了執(zhí)行政府的政策，是政府審計的補充，是政府干預(yù)的直接結(jié)果。本身定位就出現(xiàn)了偏差。其次，內(nèi)部審計的主要職能是監(jiān)督，而企業(yè)的高層往往想擺脫這樣的監(jiān)督，這樣在建立內(nèi)部審計機制時高層只是把內(nèi)部審計定位在監(jiān)督的位置上，而沒有把服務(wù)的職能就加進去。

3.內(nèi)部審計獨立性較差。內(nèi)部審計機構(gòu)作為一個獨立的部門不應(yīng)由高層領(lǐng)導，保持較強的獨立性，但是我國大多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)是由總經(jīng)理或者副總經(jīng)理直接領(lǐng)導的，在這種情況下，內(nèi)部審計人員對總經(jīng)理負責的內(nèi)部控制進行測試時就很難做出客觀性的評價。

4.內(nèi)部審計作用范圍較小。長期以來，我國的內(nèi)部審計都是在經(jīng)理層的管理范圍之內(nèi)，主要關(guān)注和監(jiān)督的范圍集中在財務(wù)領(lǐng)域，監(jiān)督檢查財務(wù)方面數(shù)據(jù)的合理性和正確性，很少涉及經(jīng)營層面。

三、完善公司治理，改進內(nèi)部審計的對策及建議

（一）完善內(nèi)部審計組織

內(nèi)部審計機構(gòu)一定要有較高的地位和獨立性。因此，企業(yè)內(nèi)部要安排專人管理審計機構(gòu)，排除高層對審計的影響。這就要求內(nèi)部審計要平衡股東會、董事會和高管之間的關(guān)系，更好的發(fā)揮其監(jiān)督檢查的作用。endprint

（二）完善內(nèi)部審計的法律法規(guī)

我國一直沒有關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)范性法律法規(guī)，以至于各個企業(yè)實行起來良莠不齊，內(nèi)部審計就不能發(fā)揮出他應(yīng)有的作用。財務(wù)舞弊行為時有發(fā)生，政府應(yīng)該加緊完善內(nèi)部審計的法律法規(guī)，讓內(nèi)部審計在實務(wù)時有理可據(jù)，有法可依。

（三）改進內(nèi)部審計技術(shù)與策略

我國國有企業(yè)內(nèi)部審計起步晚，經(jīng)驗差，因此我們應(yīng)該盡早的和國際內(nèi)部審計標準接軌，學習他們先進的技術(shù)和策略，發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部事務(wù)中事前、事中和事后的監(jiān)督和評價，及時發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)中潛在的風險。

（四）增強企業(yè)戰(zhàn)略管理意識

內(nèi)部審計監(jiān)督企業(yè)的各個部門，公司治理著重于對管理者做出決策的合理性進行考量。雖然職能上會有些不同，但二者協(xié)調(diào)發(fā)展就會促進企業(yè)的戰(zhàn)略管理水平。因此，我們有必要增強國有企業(yè)的戰(zhàn)略管理水平從而推動企業(yè)內(nèi)部審計和公司治理。

（五）提高企業(yè)員工的素質(zhì)，完善獎懲激勵機制

我國國有企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展模式為粗放式發(fā)展，內(nèi)部審計的公司治理人員的素質(zhì)都不太高，沒有專門的人員。這就導致工作開展過程中不能完全的發(fā)揮內(nèi)部審計和公司治理的作用。所以，國有企業(yè)一方面應(yīng)該加強對內(nèi)部審計和公司治理人員的培訓，制定職業(yè)道德操守。另一方面可以招聘具有高素質(zhì)的內(nèi)部審計和公司治理人員，打造公司治理和內(nèi)部審計的支撐體系。

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作者簡介：周子翔（1993-），男，漢族，江蘇新沂人，就讀于南京信息工程大學，研究方向：會計學。endprint