內(nèi)部控制缺陷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見的影響

林均銳+張楊+魏子杰

【摘 要】內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，對(duì)企業(yè)來說是非常重要的。企業(yè)規(guī)模越大，內(nèi)部控制的重要性越顯著。因此，內(nèi)部控制的質(zhì)量影響著公司的戰(zhàn)略目標(biāo)與營運(yùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性，進(jìn)而影響著企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表意見。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；內(nèi)部控制缺陷；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見

一、引言

從2002年中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》到2008年5月的五部委頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，確立了內(nèi)部控制審計(jì)制度和標(biāo)準(zhǔn)，為執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作提供執(zhí)業(yè)指導(dǎo)，并鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。現(xiàn)實(shí)情況表明有內(nèi)控缺陷的公司，公司的財(cái)務(wù)狀況不佳，綜合來看，內(nèi)部控制缺陷影響了內(nèi)部控制執(zhí)行效果，其有效性在一定程度上影響著財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的出具。這其中便可看出內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見存在著相關(guān)關(guān)系。

由此，公司如何更容易收到標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的財(cái)務(wù)報(bào)告，促進(jìn)公司更好更快的發(fā)展，是企業(yè)必須重視和解決的問題之一。依據(jù)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的聯(lián)系，是否可以通過影響內(nèi)部控制執(zhí)行效果的一個(gè)重要方向——內(nèi)部控制缺陷的程度，來獲得更標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見呢？目前我國對(duì)這兩者的影響方面研究并不多，因此，了解內(nèi)部控制缺陷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見的影響顯得尤為必要。

二、內(nèi)部控制缺陷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的影響實(shí)證設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè)

如果公司的內(nèi)部控制存在缺陷，公司自身發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告誤報(bào)以及管理層利用各種手段進(jìn)行盈余管理的可能性會(huì)降低，因此被出具非標(biāo)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的可能性會(huì)提高。所以存在內(nèi)部控制缺陷被認(rèn)為是出具非標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的標(biāo)志。

故作出以下假設(shè)：

H1：內(nèi)部控制缺陷與非標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見呈正相關(guān)。

（二）研究數(shù)據(jù)來源與樣本選擇

本文選取了2014 2016年深滬市A股的上市公司為初始樣本。本文所有的數(shù)據(jù)包括內(nèi)部控制缺陷報(bào)告、審計(jì)意見報(bào)告、公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來自銳思數(shù)據(jù)庫。為了方便后文分析，本文對(duì)初始樣本的數(shù)據(jù)進(jìn)行以下的剔除處理：

（1）剔除資料不全的上市公司；

（2）剔除金融行業(yè)上市公司，因?yàn)榻鹑谛袠I(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較特殊，為了保證本文的樣本具有可比性，故對(duì)其進(jìn)行剔除；

（3）剔除未經(jīng)審計(jì)的上市公司。

（三）研究變量的設(shè)計(jì)與選取

三、內(nèi)部控制缺陷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的影響實(shí)證過程與結(jié)果

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

描述性統(tǒng)計(jì)是分析樣本的特征及其所表示的總體的特征，在表示數(shù)據(jù)的中心位置的同時(shí)還可以表示數(shù)據(jù)的離散程度。本文對(duì)所篩選出來的1482個(gè)樣本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，得到描述性統(tǒng)計(jì)表如表3.1所示。

表3.1呈現(xiàn)的是對(duì)所收集篩選的數(shù)據(jù)進(jìn)行了描述性分析的結(jié)果。筆者對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了分組，分別是存在內(nèi)部控制缺陷的公司和沒有內(nèi)部控制缺陷的公司，對(duì)兩組變量的分布特征進(jìn)行描述。

從表3.1可以看出，2014 2016年有內(nèi)部控制缺陷的公司的總資產(chǎn)收益率最小值為- 124.79，最大值為5.14，均值為- 4.1561，無內(nèi)部控制缺陷的公司的總資產(chǎn)收益率最小值為- 2.78，最大值為22.47，均值為1.0847。有內(nèi)部控制缺陷的工資總資產(chǎn)收益率的均值比無內(nèi)部控制缺陷的公司的Opinion、Opinion1、Opinion2、Opinion3要高，相對(duì)的有內(nèi)部控制缺陷的公司的總資產(chǎn)收益率要低的多，有內(nèi)部控制缺陷的公司的ST率較高，以及其年度凈利為正的比率較低。其中總資產(chǎn)收益率最低的- 124.79是一家被出具了無法表示意見的ST公司，連續(xù)三年的凈利潤都為負(fù)。通過上述的分組描述性分析可以明顯看出有無內(nèi)部控制缺陷的公司之間存在差異，因此在本文后續(xù)的分析研究中，對(duì)這些控制變量進(jìn)行相應(yīng)的相關(guān)分析和回歸分析。

（二）相關(guān)分析

表3.2表現(xiàn)了內(nèi)部控制缺陷和財(cái)務(wù)報(bào)告非標(biāo)審計(jì)意見的相關(guān)系數(shù)矩陣，可以從中看出：

（1）在被解釋變量Opinion與解釋變量內(nèi)部控制缺陷Defect之間分析：內(nèi)部控制缺陷Defect與財(cái)務(wù)報(bào)表非標(biāo)審計(jì)意見Opinion存在著正相關(guān)的關(guān)系，可得存在內(nèi)部控制缺陷的公司更容易獲得非標(biāo)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見；

（2）在被解釋變量Opinion1、Opinion2、Opinion3與解釋變量內(nèi)部控制缺陷Defect之間分析：內(nèi)部控制缺陷Defect與非標(biāo)審計(jì)意見中的分類，即保留意見Opinion1以及帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見Opinion2均存在較弱的正相關(guān)關(guān)系，其中和帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見Opinion2的正相關(guān)程度大于保留意見的Opinion1的正相關(guān)程度，與無法表示意見Opinion3不存在顯著性關(guān)系，可以初步得出有內(nèi)部狀況缺陷的公司更有可能獲得保留意見、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)意見。

（3）在被解釋變量Opinion與控制變量ST、Profit、NPM之間分析：Opinion與ST存在顯著地正相關(guān)關(guān)系，Opinion與Profit和NPM呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系，可以初步得出，公司被標(biāo)注為ST的財(cái)務(wù)報(bào)表更可能被出具非標(biāo)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見，所以投資者應(yīng)該更加注意公司的財(cái)報(bào)審計(jì)意見。

（三）回歸分析

回歸系數(shù)分析

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的回歸系數(shù)表如表3.3所示。endprint

從表3.3中可以明顯看出R的值為0.747，調(diào)整的R方為0.557，F(xiàn)值為1397.911，F(xiàn)的顯著性為0，明顯小于0.05，說明本文建立的模型通過了顯著性檢驗(yàn)，DEFECT和ST的回歸系數(shù)分別為0.354和0.926，說明存在內(nèi)部控制缺陷和被ST處理均對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見顯著正向的影響，存在內(nèi)部控制缺陷和被ST處理的公司更容易得到非標(biāo)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見，證實(shí)假設(shè)H1，內(nèi)部控制缺陷對(duì)非標(biāo)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見呈正相關(guān)，PR OFIT和NPM的回歸系數(shù)分別為- 0.032和- 0.008，說明年度凈利和總資產(chǎn)收益率對(duì)非標(biāo)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見呈負(fù)向的影響，即年度凈利為正，總資產(chǎn)收益率為正的公司不容易得到非標(biāo)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見。

通過實(shí)證結(jié)果分析可以得到回歸模型為：

Opinion=0.051+0.354Defect- 0.032Profit+0.926ST- 0.08NPM+ε

基于上述的各項(xiàng)分析，本文可以得出以下結(jié)論：內(nèi)部控制缺陷對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見呈正相關(guān)，有內(nèi)部控制缺陷的公司更可能獲得非標(biāo)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見。

四、研究結(jié)論

本文根據(jù)國內(nèi)大環(huán)境背景下，研究了國內(nèi)外的相關(guān)文獻(xiàn)，通過實(shí)證分析的方法，從內(nèi)部控制缺陷的角度，研究對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見的影響，有以下幾點(diǎn)發(fā)現(xiàn)：

第一：本文通過對(duì)國內(nèi)外文獻(xiàn)的研究，相關(guān)理論與實(shí)際現(xiàn)狀進(jìn)行結(jié)合分析發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制缺陷影響著財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的出具，本文研究發(fā)現(xiàn)存在內(nèi)部控制缺陷的公司更容易非標(biāo)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見。

第二：正因?yàn)閮?nèi)部控制缺陷對(duì)出示非標(biāo)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見有著正相關(guān)的影響，所以企業(yè)應(yīng)該及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，完善內(nèi)控制度，盡可能避免被出示非標(biāo)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見。

第三：對(duì)于投資者，本文的研究發(fā)現(xiàn)年度凈利為正，總資產(chǎn)凈利率為正的企業(yè)不容易被出示非標(biāo)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見，故可以投資一些經(jīng)營業(yè)績良好的企業(yè)，當(dāng)然內(nèi)部控制是否出現(xiàn)缺陷是最重要的點(diǎn)。

本文研究說明，內(nèi)部控制情況對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見的影響突出，所以對(duì)上市公司來說必須形成完善的內(nèi)部控制體制，內(nèi)控報(bào)告的披露可以視為一個(gè)有效的市場信號(hào)，嚴(yán)格監(jiān)督，以供公司在披露財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)于財(cái)務(wù)狀況作出準(zhǔn)確的估量，進(jìn)一步對(duì)公司的持續(xù)經(jīng)營作出合理的判斷。

（南京理工大學(xué)，江蘇 南京 210094）

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指導(dǎo)老師：張洪珍endprint