國際避稅地監管問題文獻綜述

胡陽+黃禮丹+解鑫煒+張榮源+李可昕

【摘 要】目前，跨國公司和國際避稅地的互利互動大大改變了世界經濟格局。國際避稅地在充當全球經濟潤滑劑的同時，一些跨國公司和富人濫用國際避稅地偷稅漏稅，給其所在的國家帶來巨額損失。但是我國大批企業仍然在國際避稅地注冊。中國應該如何加強對國際避稅地的監管，使一個十分嚴峻的問題，本文對相關國際避稅地文獻進行回顧。

【關鍵詞】國際避稅地；監管；避稅

一、引言

隨著經濟全球化的不斷發展，國際資本流動日益頻繁，為了吸引國際資本的進入以發展經濟，世界上的一些國家和地區，例如英屬維爾京群島（ British Virgin Islands，縮寫為 BVI）、開曼群島（ The Cayman Islands）、百慕大群島（Bermuda）等，降低對企業的注冊要求，允許運營地不在本國的企業在此建立公司，并承諾嚴格為投資者保密。國際慈善組織樂施會2016年1月發布的一份研究報告顯示①，目前世界上最富有的62人擁有的資產，與全球人數一半的貧困人口的資產相等，正是國際避稅地造成了如此之大的貧富差距。所以如果想縮小這種差距，一定要減少國際避稅地的存在。

在我國，越來越多的企業在國際避稅地注冊，進而利用國際避稅地來進行避稅，這很可能給我國帶來大規模的稅務流失，損害國家利益。

二、國際避稅地定義的文獻

國際避稅地也稱避稅地，此外它還有很多別稱，比如“避稅港”、“稅收綠洲”、“避稅天堂”、“離岸綠洲”等。國際上對國際避稅地的定義尚未形成一致的認識，可以從不同角度對國際避稅地進行定義：

1.學術界關于國際避稅地定義的表述。張悅（2016）[1]指出國際避稅港主要是一些資源稀缺的島國，由于資源稀缺用這種政策來振興經濟。劉劍文（2004）[2]認為非居民納稅人可以利用該國逃避他所居住的國家的稅收，那么這個國家就是國際避稅地。包智勇（2013）[3]指出國際避稅地不僅僅可以是一個國家，只要外國人可以在那里少支付或不支付稅金就可以取得收入和資產的地區就是國際避稅地，可以是一個國家的港口、島嶼、甚至只是一個普通的城市。胡靜靜（2015）[4]認為之所以會產生國際避稅地，是因為在被稱為國際避稅地的國家和地區，通過這種稅收優惠去吸引外資，終極目的是改善和推動本國和本地區的經濟發展，這只是為吸引外國投資的政策產生的。Chari和 Acikgoz（2016）[5]認為只要給納稅帶來特別好處的國家和地區，就算國際避稅地。

2.經濟合作與發展組織的觀點。經濟合作與發展組織（OECD）在1998年出版的《有害稅收競爭》報告中首次發表對國際避稅地定義和認定標準，并在以后每年的報告中對其進一步說明和認證（樊曉娟，2008）[6]。報告指出：在財稅上占主導地位的各國政府通過免征稅的方式吸收外來資本進入本國的金融服務行業；此類國家創造了名義上的征稅或免稅的條件，與此同時，也減少了對投入資本者的監督管理或行政限制。OECD認為可以用四個要素來判斷一個管轄區是否屬于避稅地：第一，該管轄區不征稅或僅征收象征性的稅；第二，缺乏透明度；第三，存在阻止與其他政府間以征稅為目的的信息交換的有效法律或行政行為；第四，沒有實質的交易活動。

三、國際避稅地的形成因素的文獻

國際避稅地的政治相對穩定、稅負較輕，而且資金的流動性好（姜翌，2013）[7]。形成這些優勢的原因是多方面的：

1.歷史因素。樊曉娟（2008）[6]認為許多國際避稅地的前身都是殖民地。發達國家在資本主義的壟斷時期，把其剩余資本輸入到殖民地、半殖民地以及那些貧困的國家和地區以謀取更大的利潤。這造成了貧困的殖民地國家和地區需要依靠資本輸出國的低稅或無稅的稅收制度和經濟模式。

2.經濟因素。高翔（2016）[8]認為那些貧窮的國家為了發展本國經濟，會設置寬松的公司注冊要求與低稅收的法規，以吸引更多的外國企業來此投資注冊離岸公司。國際避稅地對公司成立的要求較低，甚至在一些國家或地區只需要10 美元的注冊資本。

3.低稅收制度。胡靜靜（2015）[4]認為形成國際避稅地的最根本原因是低稅收制度。避稅地對相關所得稅繳納額要求很低，甚至不用繳稅，這促使更多企業選擇避稅地來建立跨國公司。

4.地理位置特殊。周渝霞（2014）[9]認為國際避稅地大都面積很小，靠近實行高稅制的主要資本輸出國。幾乎所有避稅地的交通都很方便，它們靠近經濟發達國家。

5.嚴格的保密制度。姜翌（2013）[7]認為在國際避稅地注冊的公司和金融機構均能得到嚴格的保護，它們的隱私高度保密。有的避稅地甚至還以立法的形式加以保護。

四、避稅地作用的文獻

1.減輕稅負。田離原（2016）[10]認為避稅地最基本的作用就是避稅。對于那些在國際避稅地設立公司的納稅人，他們可以減輕稅負以獲取最大利潤。此外，避稅地的稅種也比一般國家和地區少。有一大部分避稅地只征收所得稅，而不征收流轉稅。

2.提供信息保護。信息保護制度主要涵蓋了兩點內容：一方面是對公司事務提供了法律保護，這源于普通法上的銀行保密規則；另一方面為銀行、證券等金融機構提供了完善的信息的法律保護。幾乎所有國際避稅地都在為企業與金融機構進行保密方面制定了相關法律（陳怡云，2015）[11]。

3.規避外匯管制，提高資金流動性。任中濤（2014）[12]認為通過在國際避稅地建立離岸公司的企業可以大大加速其本身的資金流動。因為它們可以依靠避稅地上離岸公司的獨立法人資格規避其本土對外匯的嚴格管制。這使得這些企業擁有進出外匯自由的權利，有利于進行資金籌集，發起商業活動。

4.取得外資身份，享受外資優惠。外資企業在我國可以享受較大的優惠政策。優惠政策包括土地價格低、審批限制低、外匯管制寬松等等。為了完全享受這些政策，本國的內資企業先在國際避稅地建立離岸公司，之后再借其離岸公司之名回國進行投資（王建偉，2015）[13]。endprint

5.間接實現海外上市。自從上世紀90年代以來，國際證券市場發展的一個顯著特點就是企業的跨境上市。對于我國內地公司來說，境外上市的優勢有：適用法律更易被各方接受、審批程序更為簡單、可流通股票的范圍廣、股權運作方便以及稅務豁免等（于璐，2014）[14]。

（1.天津商業大學商學院；2.天津商業大學國際教育學院；3.天津商業大學國際經濟學院，天津 300134）

注釋：

①“國際慈善組織樂施會報告顯示全球貧富差距極大”，記者：李應齊，《人民日報》2016年01月20日22 版.

參考文獻：

[1]張悅.淺析國際避稅地問題[J].法制博覽，2016， 16：296.

[2]劉劍文.國際稅法學[M].北京：北京大學出版社，2004.

[3]包智勇.我國國際避稅地認定標準初探[J].財會研究，2013，09：18-20.

[4]胡靜靜.反國際避稅地避稅的政策研究報告及建議[J].現代商業，2015，16：95-96.

[5]ChariMurali， SenayAcikgoz. What drives emerging economy firm acquisitions in tax havens？ Journal of Business Research.2016，69（2）：664-671.

[6]樊曉娟.避稅地避稅與我國的稅收對策研究[D].山西財經大學，2008.

[7]姜翌.淺析國際避稅地相關問題[J].法制與社會，2013，35：95-96.

[8]高翔.淺析國際避稅的成因與方法[J].財經界（學術版），2016，15：336.

[9]周渝霞.國際避稅問題及應對策略探討[J].長春教育學院學報，2014，03：24-25.

[10]田離原.完善我國反國際避稅法律的對策研究[J].法制與經濟，2016，03：157-159.

[11]陳怡云.淺析國際避稅的形式、危害及應對措施[J].現代經濟信息，2015，05：177.

[12]任中濤.淺論跨國公司的轉移定價問題[J].法制與社會，2014，22：274-275.

[13]王建偉.論國際稅收的競爭與合作共贏[J].中國財政，2015，16：73-75.

[14]于璐.跨國公司避稅與反避稅問題研究[J].現代商業，2014，18：108-109.

作者簡介：

胡陽（1971—），男，湖南人，教授，管理學博士，研究方向：稅務籌劃、財務管理、證券投資。

黃禮丹（1992—），女，河北人，碩士研究生，研究方向：財務管理。

解鑫煒（1995—），男，山西人，本科生，研究方向：財務管理。

張榮源（1996—），女，寧夏人，本科生，研究方向：財務管理。

李可昕（1997—），女，江蘇人，本科生，研究方向：經濟學。endprint