神戶制鋼數據篡改案的啟示

肖惠群

摘 要：2017年發生的神戶制鋼數據造假影響面之廣、程度之深創有史以來之最。同樣在國內像萬福生科財務造假也是屢見不鮮，為此，試圖從造假三要素的角度分析問題，并結合我國實情，提出樹立誠信正直的企業家精神并建立合理的企業文化的觀點嘗試著解決問題。為此，試圖為我國公司治理提供一個思路。

關鍵詞：神戶制鋼；舞弊三角理論；企業家精神；企業文化；企業內控

中圖分類號：D9 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.35.068

1 引言

從2011年的奧林巴斯的財務造假到2015年的東芝財務，到2017年的神戶制鋼數據造假案，日本企業正面臨嚴重的信用危機，讓我們從最近的神戶制鋼來了解一下這些世界名企到底發生了什么，對當今的中國企業有什么啟示？

神戶制鋼所創建于1905年，當時隸屬于鈴木商店。于1911年獨立出來成立了神戶制鋼所股份有限公司，注冊資本140萬元。經過100多年的發展，成為以鋼鐵為核心的，業務范圍涵蓋鋼鐵、機械、工程、房地產等多個領域的國際企業。是日本第3大鋼鐵企業，世界500強。在日本、美國、亞洲、歐洲都有很多有一定影響力的公司。

2017年10月，新聞爆出神戶制鋼所所，將未達到客戶要求的產品數據，改成符合合同要求的鋁、銅制品提供給客戶。用這些材料制成的產品分布在各個領域，從罐裝產品、家電到半導體和軍工產品；汽車、鐵路運輸多方面。影響的企業不僅限于日本國內，而且還波及美國、法國及韓國的汽車、航空等行業。這樣一來，發展成為信用問題的話，對正在擴大海外市場的材料行業很可能造成嚴重打擊。神戶制鋼的數據篡改丑聞事件的大致走向如表1。

神戶制鋼所注重企業的研發和創新，在制造、軍工、汽車以及鐵路等行業享有盛譽，這樣的一個百年名企發生這樣的丑聞讓人震驚的同時也感到心酸。除了經營者的經營理念，道德要求的降低，還不得不說這與日本特有的讓供應商哭的社會現象以及過度封閉的組織文化有關。

2 神戶制鋼數據造假的后果

作為日本第三大鋼鐵企業，神戶制鋼意之秉承著提供可信賴的技術、產品和服務為己任的經營理念，公司只生產有高附加值的產品，尤其是鋁、銅、鈦三大金屬新材料的綜合開發與生產。但是這次數據篡改事件直接損失高達100億日元，在事情剛出來的幾天里，各個客戶的反映見表2。

從此表可以看出，神戶制鋼將陷入嚴重的經營風險和信任危機。能否重新贏回合作伙伴、投資者客戶及所有公眾的信任成為神戶制鋼最重要的任務。

一直以來日本商品是高品質和可靠性的代名詞，精益求精的匠人精神享譽世界。但最近幾年日資企業不斷出現財務造假、數據篡改以及質檢丑聞事件頻發，尤其這次數據造假與東芝、日產不同，此次影響面廣、性質惡劣、是跨度時間長的公司集體欺詐行為。

與東芝的財務造假不同的是，此次神戶制鋼下屬企業長期使用同樣的手法造假，一方面說明從員工到高層管理人員認同了企業的不正當行為，是整個企業的欺詐行為。更嚴重的是，這一行為并非只是其一家所為，而是蔓延到多個集團的各個部門。因此，日本造假事件的頻發，不僅嚴重影響了日本制造業的整體信譽，動搖了“日本制造”的“高品質”形象，同時也給日本及全球制造業經濟帶來了沉重打擊。

3 原因分析

就像美國反舞弊專家卡瑞塞 博士（DR.Cressey）所提出的舞弊三角理論所說的那樣，組織中的舞弊必須有具備三個因素：壓力、機會和借口。而神戶制鋼恰恰是“完美地”滿足了這三個條件：一是經營壓力的增大；二是問題產品的特別采用的日本社會所特有的商業慣例為舞弊提供了機會；再加上客戶的“不近人情”的交貨期限也為現場工作人員舞弊提供了借口，這三個因素相互關聯、相互作用，成為組織內舞弊的導火索。

3.1 首先是壓力

隨著1990年日本泡沫經濟的破滅，鋼鐵行業迎來了第一股寒冬，不僅僅如此，對神戶制鋼所的又一個考驗就是1995年的神戶大地震，神戶總公司、神戶制鐵所、加古川制鐵所等在震中遭受嚴重損失，損失金額高達1020億日元。從表3的1998年至2006年的營業收入可以看出，直到2004年企業的利潤才有所好轉。

隨著經濟的全球化，只要是好東西就能賣出去的時代已不復存在，在這樣的大趨勢之下，神戶制鋼也不得不壓低成本，以提供高質量低價格的產品占領市場，以利于不敗之地。除此之外神戶制鋼采取提供人無我有的產品為戰略，這些都需要設備和研發資金的投入，一方面要壓低成本；另一方面又要加大投入，所以經營壓力與日俱增。

3.2 機會

神戶制鋼曝光的造假丑聞，并非一人所為，是組織參與、集體隱瞞而造成的后果。這件事一開始的起因是客戶不合理的訂單，為了滿足訂單的交貨日期而進行了數據篡改。這就是內外監管制度的缺失給數據造假提供了機會。

金融危機過后，全球和日本制造也不景氣。為控制成本，制造業將經營壓力轉嫁到本身就舉步維艱的材料產業。二下游制造企業出于成本考慮，以及對于供應商按質按期交貨的信任，放松了對產品質量的入庫檢驗。日企有一個說法就是供應商的性本善學說，也就是說對于供應商的信任。例如汽車生產廠家，會對自己的汽車產品的強度、耐久性進行檢查，也會對新簽訂供貨合同的供應商的材料進行檢查。如果一段時間沒問題，以后就不會檢查材料的性能。這就是供應商的性本善觀點。正是由于跟神戶制鋼的長期合作，出于對它的信任，減少了檢查環節，才導致數幾十年的問題產品一直未被發現。

日企的供應商策略采取的是單一貨源策略，這種策略雖然能夠節約成本，確實在日本的汽車行業進軍美國市場時，在節約成本方面發揮了關鍵性作用。這種觀念和單一貨源策略也為神戶制鋼造假提供了機會。

3.3 借口

在神戶制鋼中，高管都對良好業績有著執著的追求，因此形成了一種只求業績的企業文化氛圍。大多數日本企業都有一個顯著的特征，形式上是一個現代化企業，實質上是一個以高管為核心的等級森嚴的傳統組織，在這其中，下層員工對領導唯命是從。所以現場的工作人員在面臨不可能完成的訂單時會有更大的壓力以及為舞弊行為提供了借口。

內部由于追求利益，及經營壓力放松了對產品質量的要求。甚至像神戶制鋼這樣的百年名企也心存僥幸，以為憑借聲譽及技術可以將問題產品控制在一定范圍內，由此帶來嚴重后果。

4 解決辦法

4.1 減輕壓力

神戶制鋼數據造假中的核心問題是由于企業由上至下，在行業不景氣的情況下，依然堅持利潤作為評判企業是否成功運營的重要標準。當然追求利潤是企業存在的根本。但這個條件要根據經濟環境和企業的具體條件作相應的調整。比如不能只把利潤等財務指標作為績效評價的唯一指標，而要把將融入像市場占有份額這類非財務指標的綜合績效評價體系作為考核標準。一來利潤是企業生存發展的根本，但企業作為社會的一員。同樣承擔著雇傭、納稅等諸如此類的一系列社會責任。就像上文所說的神戶制鋼數據造假案中不僅企業本身受到了致命打擊，而且也動搖了日本制造的金字招牌，其影響之惡劣顯而易見。并且利潤作為一個財務指標包含許多像折舊的提取方式這樣的主觀因素。這樣的主觀產物被賦予“重任”，難免會被“聰明人”所利用，成為操縱的對象。而凈資產收益率一方面受利潤的影響，另外一方面也受到資產計價的影響。所以要把作為績效評價的指標要從單變量控制指標變為多變量控制指標。從絕對數控制改為像市場占有率這樣的相對數控制，就可以提高舞弊的門檻，也可以為誠實的企業家緩解因宏觀環境和企業自身發展過程中正常的經營壓力。

4.2 減少機會

4.2.1 加強內控建設

企業內控是企業管理的重要一環。根據美國coso委員會提出的內控五要素中，首先就是控制環境。只有形成誠信、正直的文化氛圍（內控的環境因素的重要性）才能提升管理水準，實現良好經營。

內部控制制度的執行者是包括高層管理人員在內的全體員工，激勵和約束的對象也是企業的員工，員工的道德水準和價值觀念長期被認為是內部控制環境的重要因素，要求內部控制結構的建立要考慮員工道德水準和價值觀念的承接性。

不僅如此，如果形成誠信、正直的企業文化氛圍，對中層管理人員和一般員工而言，面對錯誤的人或事，無論是誰，他們都能都指出不對之處，并且會敢于站出來反對上級的錯誤決定。如此，即便高管在某些迷失的時候，這也可以成為預防舞弊的最后一道防線。

4.2.2 提高舞弊的成本

此次事件不僅影響了一個企業而且也對一個國家的制造業造成了不可挽回的打擊。所以政府的適當介入提高違法成本，也有助于杜絕舞弊。而不僅僅是經理層的辭職就可以輕松了事。

4.2.3 上流企業

作為上流企業的性本善思想也是導致本次數據篡改被長期使用的原因之一，所以。這個一方面是質檢沒有受到充分的重視，另一方面也是質檢人才的缺失所導致的無奈的選擇。據《日本經濟新聞》網站報道，觀察日本厚生勞動省1月30日發布的2017年12月有效招聘倍率數據（即用人需求和求職人數之比—本網注），質量管理專家普遍短缺的現狀浮出水面。

科學和技術的競爭最終是人才的競爭。所以管理層的重視和專業人才的培養仍然是解決問題的關鍵。

4.3 樹立誠信自律的企業文化，消除舞弊的借口

人類在現代社會安身立命的根本就是信用，這個道理同樣適用于企業。公司越大越需要全方位、多元素的信任，信用是企業持續發展的根本保證。未來社會是超越制度和規則的時代，道德倫理必將成為管理的核心和關鍵。無論是法律規定如何完美無瑕、無懈可擊；還是政府的治理如何科學和有效，但最終影響人的行動的還是人的思想，再完美再科學也不可能全面覆蓋人的思想的方方面面，這種灰色地帶只能依靠企業家的道德水準來規范。

企業家都擁有一定的社會資源，資源的有效利用可以造福社會，但如果惡用就會給社會帶來災難。這樣的實例在中外歷史上屢見不鮮。借用一句話，一個人只有明大德、守公德、嚴私德、其才方能用得其所。我們這里著重說一下嚴私德，嚴私德有多方面，我們就此案例，專門從正直和誠信這兩方面來解釋一下。

在神戶制鋼數據造假中，如果公司高管主動承擔模范帶頭作用，在考慮業績和企業存亡之前，首先選擇做一個誠實守信的領導，對投資者誠實、對員工誠實的榜樣，實事求是，養成誠實守信的企業家精神，從而融匯成這種企業文化。

企業文化是企業自創的具有自身特點的物質文化和精神文化的綜合，擁有鮮明的企業特征，而企業文化的關鍵影響因素在企業高管作為企業的決策者，高管在整個企業文化傳播過程中起到模范帶頭作用，企業文化與公司高管的觀念、取向、經營手段、素質高低都密切相關。

5 總結

神戶制鋼造假不僅對這家百年名企造成了重創，而且日本制造的整體品牌聲譽也受到了波及。由此可見一斑，就像飛機事故一樣雖然發生幾率小，但一旦發生就會進入萬劫不復的境遇。所以像這樣的事件一定要杜絕。中國跟日本同屬亞洲，在文化上有相似的地方，例如領導的絕對權威無論在中資還是日資企業都會經常看到，由此引發的財務造假在國內也不是沒有，就像萬福生科的財務造假就是一個很生動的例子。所以數據造假不僅僅是別人的事，而是我們在發展進程中面臨的一個難題。并且我國正處于經濟的上升期，也正在為實現制造強國而努力。下游產業逐步向高端化邁進，對原材料的性能、質量、穩定型都提出了更高的要求。因此，國家層面急需加強對材料企業監管，建立產品的標準體系，同時企業層面也要強化品牌建設，以應對不斷提升的質量要求和替代品的挑戰。

參考文獻

[1]駱良彬，曹佳林.基于公司治理的財務造假問題探析——以日本東芝為例[J].會計之友，2017，（05）：118-121.

[2]向競杰.系統性干預舞弊與企業家精神重塑——以東芝公司財務舞弊案為例[J].財會通訊，2017，（17）：92-95.

[3]趙上松.基于內部控制視角下企業財務信息失真案例研究——以萬福生科為例[J].財會學習，2017，（24）：55-56.

[4]李丹，王興艷.日本鋼企數據造假事件的警示與思考[J].冶金經濟與管理，2017，（06）：36-37.

[5]丁弋弋.東芝驚爆會計丑聞 憑空捏造1518億日元收益[J].IT時代周刊，2015，（08）：44-45.

[6]王寶華.淺析東芝財務造假丑聞的原因及啟示[J].時代金融，2015，（35）：163.

[7]何朝妮.財務人員舞弊動因分析——來自東芝公司的資料[J].時代金融，2016，（08）：48-49.

[8]“日本制造”信譽將喪失？日媒：日本質檢人才已現枯竭[EB/OL].http：//m.ce.cn/gj/gd/201805/06/t20180506_2903950 1.shtml.