淺論多角度研發(fā)費(fèi)用的改進(jìn)步驟及措施

劉振坤

摘 要：過(guò)去幾年我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速創(chuàng)新增長(zhǎng)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為其貢獻(xiàn)了不小的力量。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為能源消耗量低、利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)廣泛的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的新興產(chǎn)業(yè)，是當(dāng)今國(guó)家和各個(gè)地方政府的重點(diǎn)扶持對(duì)象。隨著科技的創(chuàng)新發(fā)展，本文在高新科技企業(yè)的數(shù)量在不斷增加，與此同時(shí)帶有相同技術(shù)的產(chǎn)品不斷涌入市場(chǎng)，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)也因此變得十分激烈在保障產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，合理降低研發(fā)成本變得十分重要的背景下，以河南XJ公司為例對(duì)研發(fā)的費(fèi)用進(jìn)行了基于案例分析、定量分析以及定性分析的核算分析。

本文首先引入相關(guān)文獻(xiàn)基礎(chǔ)，介紹了研發(fā)費(fèi)用、高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用核算方法，以及作業(yè)成本法的引入。然后對(duì)XJ公司的情況以及公司的研發(fā)方式、研發(fā)成果做了簡(jiǎn)介，并提出了公司在研發(fā)費(fèi)用核算中存在的不足之處，最后結(jié)合相關(guān)實(shí)例，分析了在公司的費(fèi)用體系里，研發(fā)費(fèi)用該如何核算才能使費(fèi)用合理地與收益相配比，并以此為定價(jià)過(guò)程中的重要考慮因素，從而實(shí)現(xiàn)公司的利潤(rùn)。本文的目的是通過(guò)分析研究XJ公司的研發(fā)費(fèi)用核算問題，并提出核算優(yōu)化方法，合理地降低成本，從而對(duì)類似企業(yè)有指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 研發(fā)費(fèi)用 會(huì)計(jì)核算改進(jìn)

一、基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研發(fā)費(fèi)用核算改進(jìn)

符合無(wú)形資產(chǎn)條件的開發(fā)支出的核算改進(jìn)

為了在競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中獲得一席之地，XJ公司將依據(jù)市場(chǎng)狀況進(jìn)行分析，利用研發(fā)資金來(lái)達(dá)到更新設(shè)備理念的目的，從而促進(jìn)產(chǎn)品的行業(yè)創(chuàng)新。新設(shè)備理念形成的階段是設(shè)備的研究階段，其中包含通過(guò)進(jìn)行的市場(chǎng)研究明確研究方向，通過(guò)進(jìn)行第三方咨詢的方式獲得新的科技知識(shí)，為沖鋒理解和施行新技術(shù)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的計(jì)劃調(diào)研。研究階段產(chǎn)生的研發(fā)支出應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則納入當(dāng)前的研發(fā)支出中。

將新設(shè)備理念轉(zhuǎn)化為研究成果，并且應(yīng)用到新設(shè)備的設(shè)計(jì)，從設(shè)計(jì)圖紙開始至制造商開發(fā)、購(gòu)買材料、設(shè)備裝配調(diào)試、生產(chǎn)出樣品，都是產(chǎn)品的開發(fā)階段。在一定條件下，研發(fā)階段產(chǎn)生的研發(fā)支出可按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類為無(wú)形資產(chǎn)。

XJ公司自行研發(fā)出了混合動(dòng)力防側(cè)翻拖掛車，并在缺少客戶的前提下制造出樣機(jī)，再經(jīng)過(guò)調(diào)試后，該產(chǎn)品能適用與市場(chǎng)。該產(chǎn)品通過(guò)多渠道宣傳，產(chǎn)品最終產(chǎn)生了許多數(shù)量的銷售訂單，并有望在未來(lái)幾年中占據(jù)市場(chǎng)的領(lǐng)先地位。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指南的規(guī)定：（1）形成無(wú)形資產(chǎn)并使其能夠使用或者出售在技術(shù)方面是可行的（2）有形成該無(wú)形資產(chǎn)并且使用或者出售的想法（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的途徑有：證明使用該無(wú)形資產(chǎn)制造的產(chǎn)品存在于市場(chǎng)或者無(wú)形資產(chǎn)存在于市場(chǎng)中，應(yīng)該證明其是有用的，（4）具有充足的技術(shù)、資金以及其他資源的輔助，從而實(shí)現(xiàn)該無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)，并且能夠使用或者出售該無(wú)形資產(chǎn)。這個(gè)研發(fā)的樣機(jī)符合上述費(fèi)用支出資本化的規(guī)定。樣機(jī)的造價(jià)為205萬(wàn)元。

依據(jù)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，公司需要將研發(fā)專用軟件納入無(wú)形資產(chǎn)，剩余的支出全部費(fèi)用化，然后納入當(dāng)前的研發(fā)成本，

二、基于管理會(huì)計(jì)的研發(fā)費(fèi)用核算改進(jìn)

在去除掉無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出的研發(fā)費(fèi)用后，以“研發(fā)支出--費(fèi)用化支出”的形式在期間費(fèi)用中歸集列示。不過(guò)這樣就行了么？研發(fā)投資能不能跟產(chǎn)出配比，產(chǎn)物是否值這個(gè)投入？按當(dāng)前資源有限的環(huán)境下，我們?cè)撊绾螌?duì)資源進(jìn)行合理的配置？研發(fā)出來(lái)的新產(chǎn)品怎樣定價(jià)才能夠在獲得市場(chǎng)和收回成本之間找到一個(gè)平衡點(diǎn)使禮儀最大化？這些問題的的解決都需要研發(fā)費(fèi)用核算的升級(jí)換代，通過(guò)核算的升級(jí)換代來(lái)使成本與收益找到一個(gè)合適的配比。在制定費(fèi)用分配方式的時(shí)候，需要結(jié)合管理會(huì)計(jì)的具體核算需求對(duì)費(fèi)用的發(fā)起人與承擔(dān)人進(jìn)行費(fèi)用分配，來(lái)明確費(fèi)用的歸屬和衡量費(fèi)用的有效性。

XJ公司是一家高度客制化的機(jī)械自動(dòng)化企業(yè)，所以該公司充分了解客戶的需求，并且為每一位客戶量身打造。考慮到客戶對(duì)設(shè)備的需求相當(dāng)與一個(gè)黑匣子，在設(shè)備生產(chǎn)的過(guò)程中之提出自己生產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)去的材料與出來(lái)的產(chǎn)品，對(duì)于設(shè)備方面的要求一無(wú)所知，比如說(shuō)再生產(chǎn)過(guò)程中設(shè)備具體要有什么性能指標(biāo)，關(guān)鍵功能實(shí)現(xiàn)的方式與相關(guān)的參數(shù)沒有明確的提出。這些問題會(huì)導(dǎo)致客戶在于公司簽署訂單的過(guò)程中某些仍然很模糊。所以在設(shè)備的研發(fā)過(guò)程中要始終保持公司與客戶的密切聯(lián)系，比如說(shuō)在設(shè)備生產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)該提供不同的題解決方案與備選建議。在某些特殊情況下，設(shè)備項(xiàng)目執(zhí)行到了某些階段的時(shí)候，客戶會(huì)結(jié)合市場(chǎng)方面的具體需求，對(duì)合同需求進(jìn)行相關(guān)的修改，此時(shí)研發(fā)和設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)就需要再次介入對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行處理。

三、基于客戶訂單的研發(fā)行為的核算改進(jìn)

B客戶在與公司簽訂合同時(shí)根據(jù)自己的設(shè)備需求給出了生產(chǎn)所需設(shè)備的技術(shù)參數(shù)和性能指標(biāo)并確定了產(chǎn)品的樣品圖樣。但是在設(shè)備生產(chǎn)的過(guò)程中，由于外部市場(chǎng)的需求發(fā)生了變化，這時(shí)候B客戶也提出了新的要求，具體是在新產(chǎn)品的樣本中增加防顛簸傳感器，用來(lái)迎合終端客戶的偏好，以此擴(kuò)大市場(chǎng)中的份額。根據(jù)B客戶提出的這一個(gè)新的產(chǎn)品特征，依據(jù)現(xiàn)有的簽訂的合同中涉及的圖紙無(wú)法完成設(shè)備研發(fā)，應(yīng)該在之前的合同后補(bǔ)充一部分新合同，再次商量改良后確定設(shè)備的技術(shù)參數(shù)與產(chǎn)品樣本。XJ公司會(huì)根據(jù)客戶所需改進(jìn)的一系列研發(fā)設(shè)計(jì)采購(gòu)和執(zhí)行成本來(lái)進(jìn)行核算，報(bào)價(jià)給客戶B，客戶在權(quán)衡自身的資金狀況。接受報(bào)價(jià)既合同生效。此后依據(jù)新補(bǔ)充合同的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行再次設(shè)備研發(fā)。在這個(gè)這個(gè)階段的研發(fā)和設(shè)計(jì)投入是在設(shè)備采購(gòu)合同執(zhí)行中的一個(gè)環(huán)節(jié)，和客戶購(gòu)買的設(shè)備有直接的關(guān)系，所以產(chǎn)生的利益的方式是客戶交付使用的生產(chǎn)設(shè)備，但是按照在采購(gòu)設(shè)備的合同中規(guī)定，客戶已經(jīng)支付了其中涉及的一些價(jià)款，可以利用這個(gè)來(lái)判斷該研發(fā)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)與利益，在這個(gè)過(guò)程中轉(zhuǎn)移或可能轉(zhuǎn)移給其他的企業(yè)。銷售方XJ公司，關(guān)于這部分研發(fā)行為和費(fèi)用開支應(yīng)該采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的第2號(hào)--存貨來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)具體核算。

一般情況下存貨主要有：因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)的許需要買入的，并且持有消耗形材料和原材料與企業(yè)再生產(chǎn)加工時(shí)的制品和加工結(jié)束的成成品。在提供勞務(wù)方面則要加上上述過(guò)程中的所有勞務(wù)成本費(fèi)用。

關(guān)于存貨的具體成功成本主要包括三個(gè)方面：加工成本、采購(gòu)成本、其他成本。其中其他成本主要說(shuō)的是在使公司的存貨達(dá)到當(dāng)前所處的場(chǎng)所與狀態(tài)過(guò)程中發(fā)生的時(shí)候，在這種特殊情況下才可以列人存貨成本。

由于研發(fā)時(shí)候的費(fèi)用在我國(guó)的稅務(wù)上有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，所以這一部分費(fèi)用直接由研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)出，然后將這筆費(fèi)用列入存貨。這個(gè)過(guò)程會(huì)減增加稅收損失，任何一家公司都不愿意看到這樣的情況。

四、結(jié)論與展望

隨著當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，尤其是在高新技術(shù)企業(yè)為其發(fā)展貢獻(xiàn)了巨大力量的今天 ，高新技術(shù)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位不容小視。當(dāng)今有越來(lái)越多的企業(yè)達(dá)到了高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，然后成為了高新技術(shù)企業(yè)，其中的大部分是像案例企業(yè)一樣的中小型企業(yè)，這些企業(yè)大多數(shù)是私營(yíng)企業(yè)或者家族企業(yè)，都存在著研發(fā)費(fèi)用核算不規(guī)范等一系列問題。

本文主要介紹了在研發(fā)費(fèi)用核算方面，在通過(guò)上述XJ公司的項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的具體核算分析，我們發(fā)現(xiàn)在研發(fā)支出的會(huì)計(jì)核算方面應(yīng)該再次進(jìn)一步改進(jìn)升級(jí)。

第一，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面，如果開發(fā)的支出的具體特征符合無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入條件，那么這部分支出就應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算最后在列入資產(chǎn)的分期攤銷之中.

第二，站在管理會(huì)計(jì)的角度來(lái)分析， 以客戶訂單為基礎(chǔ)的研發(fā)行為，應(yīng)該在研發(fā)費(fèi)用中單獨(dú)的體現(xiàn)，而后列入項(xiàng)目執(zhí)行成本；以客戶采購(gòu)意向?yàn)榛A(chǔ)的研發(fā)行為，應(yīng)該在研發(fā)費(fèi)用中單獨(dú)核算，然后列入銷售可行性研究費(fèi)用；廣泛采用作業(yè)成本法在不同的項(xiàng)目中分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用。

第三，將成本作業(yè)法引入高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用核算能夠能夠更加有效地衡量投入產(chǎn)出比率，從而有效配置資源，提高盈利能力。

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