淺談公路養護事業單位內部控制建設

邵東華

摘 要：本文從公路養護事業單位建立內部控制的作用入手，分析目前我國公路養護事業單位內部控制現狀和產生的原因，并結合實際情況對全面實施內部控制建設提出幾項措施。

關鍵詞：公路養護；事業單位；內部控制；措施

財政部2015年印發了《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會〔2015〕24號）（以下簡稱《指導意見》），對行政事業單位全面建立、有效實施內部控制提出了總體要求和指導意見。公路養護事業單位承擔著普通公路的日常養護及管理，在經濟建設和群眾日常生活中具有重要作用。公路養護事業單位建立、健全并實施有效的內部控制是管好、用好國有資產及公路養護資金的關鍵，也是履行向社會提供優質、高效公路產品與服務這一基本職責的重要保證。

一、公路養護事業單位實施內部控制的作用

公路養護事業單位實施全面、有效的內部控制，是公路養護管理現代化的重要組成部分，可以促進公路養護事業單位總體目標的實現。

（1）合理保證單位經濟活動合法合規。公路養護事業單位既有區域內公路行政管理職能，又承擔公路養護生產任務，涉及資產量大、養護資金多，實施有效的內部控制可以合理保證經濟業務活動能夠在法律法規允許的范圍內進行，避免違法違規行為的發生。

（2）合理保證單位資產安全和有效使用。公路養護行業具有點多、線長、面廣、作業分散等特點，在資產管理方面必須加強控制、合理配置，確保資產的安全完整與使用高效。而良好的內部控制可以從制度上為資產管理的各個流程和監督考核順利開展提供保障。

（3）合理保證單位財務信息真實完整。公路養護事業單位建立行之有效的內部控制，可以使會計處理程序各個環節標準化，減少或避免差錯的發生，提高財務信息的真實性和準確性，為單位決策提供可靠依據。

（4）有效防范舞弊和預防腐敗。舞弊和腐敗的根源對權力缺乏有效的監管，而內部控制的核心在于制衡。公路養護事業單位可以通過科學運用內部控制的原理和方法，將制衡機制嵌入單位內部管理制度，強化內部監督，建立和實施嚴密的內部控制，起到“關口前移”效果，有效防范舞弊和預防腐敗。

（5）提高公共服務的效率和效果。公路養護事業單位的基本職責是為社會公眾提供優質公路產品和公路服務，而建立和實施內部控制能夠改善單位內部管理，提高生產效率和公共服務水平，從而有利于其職責的履行。

二、公路養護事業單位內部控制實施現狀及原因分析

自2014年實行《行政事業單位內部控制規范（試行）》以來，大部分公路養護事業單位根據實際情況基本上建立了內部控制制度，但還存在一些問題，有的不成體系，有的流于形式，有的漏洞頻出，實施的情況和效果不容樂觀。形成這種狀況的主要原因有以下幾方面。

（1）領導班子（管理層）內控意識有待提高。部分單位領導班子特別是單位負責人風險管理理念缺失，風險意識不足，對內部控制沒有引起足夠的重視，有的即使建立了內控制度，也沒有對內控實施情況進行監督，工作流于形式。

（2）機構設置不合理，權責關系不明晰。部分公路養護事業單位不能及時適應近年來改革的需要，機構設置不科學，權責關系不合理，造成機構重疊、職能交叉或缺失、管理部門互相推諉扯皮、運營效率低下等問題，導致內部控制缺失。

（3）員工缺乏相應的勝任能力。由于各種原因，公路養護事業單位的一些員工學識和技能偏低、責任心不強，面對變革不適應，不能勝任工作，有的甚至濫用權力，使內部控制目標不能實現。

（4）制度建設僵硬化，對外部環境的適應能力較差。部分公路養護事業單位不能隨時根據經濟業務的變化而調整內部控制制度等，使得內部控制制度形同虛設，失去了應有的作用。

（5）內部監督與反舞弊機制不健全。目前，大多數公路養護事業單位并沒有建立或健全內部控制考核監督機制，或者考核機構缺乏獨立性和權威性，無法對單位各部門或崗位的工作效率進行評價，不能及時對已開展的業務進行跟蹤調查和反饋，使內部控制的有效性得不到保證。

（6）外部的監督檢查不夠。財政、審計部門大多偏重于對單位財政資金的運用是否合法合規進行監督，較少涉及被審計單位是否建立有效的內部控制制度及有效執行的實質性檢查。缺少有效的外部監督，使內部控制建立和完善失去了外部約束力。

三、公路養護事業單位內部控制建設的幾項措施

（1）提升單位領導班子的素質。在內部控制環境中，領導班子是若干因素中最重要的因素，甚至是決定因素。領導班子素質，具體說就是愛國、愛崗敬業；年富力強，身心健康，有旺盛的精力投入事業；學歷高，整個班子結構全面，適應單位決策和管理風險的需要。另外，在領導班子中，單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負首要責任，應當積極參與內部控制建設并提供必要支持，保證內部控制建設的有效開展和實施。

（2）建立健全內部控制的組織架構、運行機制及關鍵崗位責任制。單位應當單獨設置內部控制職能部門或者確定內部控制牽頭部門，負責組織協調內部控制工作，使各經濟業務活動相關部門或崗位及內部審計、紀檢監察部門發揮在內部控制中的作用。另外，應當根據決策、執行和監督相互分離的原理，結合單位實際情況，盡可能服從本單位“三定”規定的要求，在現有編制內按照內控的要求設計工作機制，也可以依據經濟業務的特點，建立聯合工作機制。比如議事決策制度、集體研究與專家論證制度、決策執行效率效果追蹤評價制度等。在設置內部控制關鍵崗位時，要確保不相容崗位相互分離、相互制約、相互監督和定期輪崗，比如申請與審核、審核與審批等。

（3）嚴把內部控制關鍵崗位人員入口關。單位應當根據崗位要求，將職業道修養和專業勝任能力作為選拔和任用人員的標準，同時充分調動管理層與員工的積極性，使崗位績效和協同效能得到發揮。

（4）建立并完善內部控制的評價與監督機制。內部控制的評價與監督是內部控制建設不斷完善并有效實施的重要環節，包括自我評價、內部監督和外部監督三個層次。自我評價是對內部控制的有效性發表意見并及時修正。內部監督是對內部控制建立與實施情況進行的檢查，應當與內控組織實施部門、日常管理部門相互獨立。外部監督是單位全面推行內部控制的主要外部推動力，主要包括財政部門和審計部門的監督。

（5）運用現代科技手段加強內部控制。單位應當積極推進信息化建設，并將經濟活動及其內部控制的流程和措施嵌入日常辦公、財務管理、資產管理等信息系統中，減少或消除人為操作的因素，保護信息安全。

總之，全面推進內部控制建設是一項系統工程，公路養護事業單位應該在行政事業單位內部控制原則指導下，根據單位自身的實際情況，明確目標，在轉變觀念、調整單位層面的組織架構及完善工作機制設計的基礎上，細化業務層面內部控制設計和執行，強化評價監督，使內部控制在單位業務活動、經濟活動的各個方面發揮效果。

參考文獻

1.關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見.財會〔2015〕24號.

2.行政事業單位內部控制規范（試行）.財會〔2012〕21號.

（責任編輯：王文龍）