行政事業單位財務內部控制問題研究

劉文霞

摘 要：財務內部控制是單位內部管理的重要內容，是衡量一個單位管理水平的重要標志。其基本目標是為了提升單位經營活動的效率、確保資產的安全性、確保經營信息和財務報告的可靠性等。近年來，我國行政事業單位發展的步伐加快，經濟活動呈現多樣化特點，加強單位內部控制制度建設顯得尤為重要。本文對行政事業單位財務內部控制存在問題及原因進行了分析，筆者根據自身經驗以及對這些問題的了解，提出了一些針對性的解決對策，以期能對我國行政事業單位財務內部控制制度建設起到一定的參考作用。

關鍵詞：行政事業單位；財務；內部控制

財務內部控制是一切管理活動的基礎，是一切經濟管理的核心。在企業管理中，財務內部控制所獨具的綜合性、統馭性、規范性、嚴謹性以及價值管理的特征，是其他任何一項管理工作都無法比擬的。

行政事業單位由于自身的特點和歷史原因，正面臨著公信力削弱、行政行為不當、貪污舞弊、效率低下等各種問題和風險。正因如此，加強財務內部控制就顯得尤為必要，它是預防貪污腐敗和保證國家資產安全完整的有效方法，是保護行政事業單位工作人員的有效手段，也是單位健康穩定發展的內在要求。

一、行政事業單位財務內部控制存在問題及原因

1.缺乏科學的財務內部控制環境

內部財務環境是實施財務內部控制的基礎，但就目前情況來看，還有很多需要完善的地方：一是制度不夠健全，當前隨著市場經濟發展的不斷深入，政府職能加速轉變，行政事業單位建立了財務內部控制體系，但由于缺乏內控準則，面對日益細化的預算改革和越來越復雜的經濟環境，財務管理內部控制還有較大的提升空間。二是缺乏意識，這與行政事業單位的政績觀有關，一些行政事業單位重視事業發展和業務工作的開展，但對于財務內部控制不夠重視，究其原因還是缺乏深刻認識。三是組織架構還不夠科學合理，通常財務部門是不允許參與重要事項的決策的，只是開展“收錢”“付錢”工作，其監督控制作用根本就沒有得到發揮。四是缺乏激勵機制，對于財務內部控制沒有激勵，干好干壞一個樣，績效考核標準不清晰，目標不具體，執行過程中甚至還會受到人情關系的掣肘。

2.缺乏風險控制意識

良好的內部控制意識是確保內控制度得以實施的重要保證。許多單位的管理者缺乏對內部控制知識的基本了解，因此對建立健全單位內部控制的重要性和現實意義的認識不夠。某些管理者錯誤地認為，建立內部控制制度就是建章立制，沒有認識到內部控制制度是業務運作過程中環環相扣的動態監督機制，也沒有意識到管理者和相關業務部門在內部控制過程中應當承擔的職責，僅僅把內部控制當作上級對下級的管理手段。有的單位在制定內部控制制度時，要么照抄照搬，好高騖遠，不切實際，要么根據單位現在的工作實際，隨高就低，安于現狀，內部控制制度起不到應有的作用。有的認為其工作不涉及經營，就不涉及財務內部控制；有的認為業務發展、社會服務管理才是其主業，財務內部控制不是其職責。但實際工作生活中，2008年的全球金融危機以及歐債危機已經警示我們，行政事業單位也必須建立嚴格的財務管控機制，建立財務風險的預警機制。

3.缺乏外部監督

外部監督可以較好地彌補內部控制的漏洞和盲區，但實際工作中，一些單位外部監督形同虛設，內審機構大多與會計部門平行，依附于執行機構，權威性和獨立性不夠；在審計內容上，對單位內各組織機構工作效率的評價涉及不多，無法起到監督資金的使用和管理情況。有些外部監督由行業主管部門來實施，而其“本位主義”隨之帶來的必然是“保護主義”。此外，還有少數單位執法人員素質不高，法制意識較為淡薄，甚至發生以權謀私和放棄原則的行為。

4.缺乏有效的內控體系

完善的內部控制過程是組織計劃、分工合作、程序設計、選擇方法、評判標準和決策實施等方面的有機統一，是與行政管理、財務系統融為一體的組織管理結構和措施。近年來，我國為適應建立公共財政體系的要求，逐步實施了政府采購、部門預算、國庫集中收付等一系列財政改革，有效地解決了當前內部管理中存在的一些問題，取得了一定的成效，但是內控體系仍然比較薄弱。

（1）資產管理控制薄弱。雖然實行政府集中采購制度，但是由于在使用管理環節缺乏相關的內部控制，如未按規定建立定期財產盤點制度，未登記固定資產明細賬和實物卡片，導致資產賬實不符及資產流失，只在購入環節控制，而不在持有環節管理，從而導致政府集中采購制度也不能發揮應有的作用。

（2）經費支出缺乏有效控制。行政事業單位對于行政經費的支出，特別是招待費、辦公費、會議費等普遍缺乏嚴格的控制標準，有的即使制定了相應標準，但仍不能有效控制，憑發票就可報銷。

（3）預算控制環節不能有效利用。目前部門預算的編制一般根據當年財政狀況、上年收支、預算單位自身的特點和業務進行核定，細化到具體項目，但是實際操作中，不會考慮上年的收支情況是否合理，支出時做不到逐筆按項目進行核定。很多情況下，財政核撥的預算資金，只要有發票、合同等相關的憑證就可以直接轉到預算單位的賬戶上，而預算單位的實際使用情況就不得而知，資金是不是按預算項目使用的難以知曉，同時預算調整追加較為頻繁，資金使用缺乏規劃，也進一步削弱了預算的約束控制力。

二、行政事業單位內部控制實施對策

1.增強財務內部控制制度意識

意識是行動的指導。作為單位的負責人，對于單位的財務工作負有法律規定的責任，尤其是相關財務數據和財務報告。加強財務內部控制制度，關鍵在行政事業單位的負責人。個別管理者對于內控重要性認識不足，要采取加強學習、糾正偏差等措施加強其對財務內控重要意義的認識。對于單位其他人員要集中培訓，強化內控體系建設，提升行政事業單位財務內控管理水平。

2.強化財務管理

必須要嚴格落實財務部門的監督和核算工作，財務部門要改變見票核算的做法，要對經濟業務工作進行監控，比如參加合同經濟類的談判或重大經濟活動的決策。只有這樣才能明晰經濟活動的核算，更有利于監管和控制。

3.定期清查單位的資產庫存，杜絕“小金庫”現象

對于行政事業單位來說，政府的財政撥款均屬于財政資金，也可以說是納稅人的錢，所以必須用好這些錢，對國家和人民切實負起責任，加強財務內部控制就是要提升財政資金的使用效益，厲行節約，避免浪費，所以建立財務內控制度是重要的制度保證。

強化財務內部控制要加強采購庫存的管理，要建立起嚴格的管理制度，并定期清查賬目，盤點庫存，加強實物消耗和領用單的管理。要積極借鑒企業對于庫存物資的管理辦法，防止虛開發票以及私設“小金庫”，審計部門要加強財務管理監督，確保賬目準確。作為行政事業單位的領導，也要重視財務管理與資產管理的有機結合。

4.加強預算管理，建立健全各部門的預算管理制度

預算管理作為財務管理制度的核心，意義和作用重大，所以對于尚未完成的預算要找出原因，確保預算科學合理，避免資源浪費。同時要注重提高內控水平，一切從實際出發，制定具體支出額度。要加強預算執行，嚴格落實無預算不可以支出，嚴格執行預算管理權限，加強資金的支出管理，要進一步劃清預算管理部門的權責關系，可以根據實際情況適時調整預算，減少成本支出，也可以使預算更符合行政事業單位的具體情況，對于財務內部控制也有較好的促進作用。

三、結束語

行政事業單位財務內部控制是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作。隨著改革的不斷深入，財務內部控制建設的要求越來越高，財務內部控制制度也將越來越完善，因此必須要增強財務內部控制意識，才能有效地執行財務內部控制制度，提高財務內部控制水平，強化財務內部監督，以保證行政事業單位財務工作的規范性和安全性。

參考文獻

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（責任編輯：王文龍）