營改增下稅務籌劃與應用

鄭孟雄

摘要：伴隨著我國產業結構的調整以及經濟發展模式的優化和升級，我國現有的稅制也不斷的改革和完善，其中營改增是我國“十二五”經濟發展規劃中重要的稅制調整政策，這種稅制結構的調整對我國企事業單位產生了巨大的影響。在宏觀的營改增背景下，營改增在不斷的推進和穩化升級，稅制結構也不斷的規劃、整合，就在當前4月份我國增值稅稅率四減并三，實施六大減稅措施，有意向的再次的降低企事業單位的稅收負擔。因此是否緊隨政策變更，積極的調整自身的納稅策略是促進企事業單位長久發展的根基。基于上述較為簡要的意義和背景的總結，本文將以如何更好稅收籌劃為研究點，以其在當前企業財務管理中帶來的變化和影響等相關方面為研究范圍和基準，闡述在供給側等新經濟環境下如何做好納稅籌劃，在此基礎上總結剖析當前營改增所帶給企業的顯著性變化，主要涉及稅負、會計核算、財務管理等三大遞進性方面，并且依據其影響有針對性的剖析總結一下更好納稅籌劃實施的策略和路徑。以期提高企業稅收籌劃管理的水準，進而提高整個單位的財務管理水平，進而一定程度上引導我國政策的制定和促進產業經濟的持久健康的發展。

關鍵詞：稅收籌劃；影響涉及面；策略；實施路徑

在當前環境下我國企業著力進行稅收籌劃的第一目的無疑是在合理合法的范圍內減低負擔，保持充足的發展資金和現金流，使其能夠在日益多變的環境中始終保持良好的發展勢頭，從而為企業的基業長青打下堅實的基礎，進而更好的實現其自身承付的經濟效益和社會效益，為我國經濟發展和國際地位尤其是經濟實力的增強奠定根基，因此我國政商各界也都在不斷的關注和調整相關的稅收政策，這也是我國稅收政策多變的一個主要的原因，始終本著促進宏觀經濟社會福利和微觀主體的旨意去制定和實施稅收政策，微觀的企業單位也不斷的加大稅收籌劃，當前兩者形成正向互相作用機制，整體呈現良好的發展態勢。

此外我們不容忽視的一點是營改增的稅收籌劃是反作用于政策的，這個反作用力有利于稅收政策的持續健康的變化和完善，政策跟隨環境變化，由于環境變化首先作用于企業，因此企業的稅收籌劃為稅收政策的合適與否提供了檢驗平臺和校正之地。基于現階段我國營改增的初級階段，難免有問題的出現，剖析總結其內在機理，進而為提出建議和策略打下堅實的基礎，為高校納稅籌劃提供意見支持相當重要。

一、營改增對納稅籌劃的相關影響和值得關注校正點的綜括

當前關于本文主題的研究點比較聚焦，切入視角比較集中，最多的無疑大體是對稅負影響的研究，也就是在不斷的探討如何降低稅負的做法，對其稅負影響的背后體制涉及的比較疏少。本文將按稅負影響變化到背后的會計核算科目設置變化的作用機理到更深層次的影響財務管理這一企業的核心機器部件方面，最終是對整個企業稅收籌劃對策的影響。本文通過已有相關文獻梳理，基于此系統的文線，剖析總結，得出下面有關營改增對企業納稅相關影響作用。

首先是對面上企業的整體稅負的影響，這一方面是立刻奏效的直接影響。主要表現內容如下。首先明確其會計客體的變更，同時與企業關于會計主體的劃分一樣，企業根據其規模等綜合情況劃分為小規模和一般納稅人，不同的會計主體其納稅的標準不一樣，其稅負也存在較大的差距。小規模納稅人統一采用簡易征收的辦法，稅率為3%，負擔較之前的營業稅稅率明顯的大幅度降低，這將是直接的外科手術刀式的快速有效的進行稅負的合理的轉嫁，使其中小企業的發展更具保障和活力。對于一般納稅人而言，由于企業的類型不一，總體來講稅率基本上升至11%和17%，稅負增加了，并且有一些人力資本開支等核算不健全，種種導致其相關的稅負短期內劇增，給其造成一定的稅負壓力，也就是如何進行稅收籌劃和校正顯得至關重要。

其次是營改增對企業會計核算的影響，這一方面影響實際是稅負影響下更深層次的作用機理，核算的恰當與否將關系稅負的高低合理與否。各方面的影響點概括如下。第一是直接的是會計科目設置的變化，為了保障企業的利益，細化稅收項目，使其更具合理性。分別增加一級應交增值稅和未交增值稅科目，在這兩個一級科目下又增設進項稅、轉出未交增值稅、銷項稅等二級科目；第二是對發票的影響，簡單概括為票資核對相符，保障賬面和稅制系統里面一致，保障企業和社會的利益；第三是對增值稅進項稅的抵扣問題，有可抵扣優惠也有不可抵扣問題，總體有利于企業的發展；四是對企業收入的影響方面，營改增后是主要的權責發生制，將會使其收入和支出期間更加的合理化，對小規模納稅人作用更明顯。

最后是營改增對企業財務管理的影響。這一方面伴隨著會計核算的變化，加之稅負的作用，高校財務管理制度和體系勢必重新修訂和塑造，使其自身的財務管理制度和財務管理體系更加符合當前的稅制，更好的進行稅收籌劃。營改增對企業財務管理的影響表現在根據經濟環境調整稅收政策和制度，摒除原先不合宜的相關規定，革新制度條款。其次是設立營改增結構，尤其是在初級階段，不斷的根據實際情況及時的調整和優化實際執行情況，確保充分將納稅籌劃政策落實到實處，切實降低其納稅額度和風險。

二、優化及提升營改增下稅務籌劃水平的策略和路徑

（一）提高政府、社會公眾以及企業等相關利益方財務人員稅收籌劃及其應用的意識

一方面意識的潛移默化的作用決不能忽視，要想達到重視稅收籌劃提升企業財務管理的核心功能的發揮。首先是要求財務人員對當前環境下營改增相關稅收政策的不斷發展，積極不斷的汲取相關的理論知識和實踐技能，利益相關方都要不斷調整，企業相關方不斷的調整和做好對接優化工作，并且不斷的加大各方投入以求對稅收籌劃進行改善，才可以切切實實提升營改增下高校相關人員的納稅籌劃的重視度。

（二）重塑企業的經營架構，減少稅額繳納，達到減輕稅負的作用

重塑企業的經營架構，優化和完善企業的商業模式，從應交稅額的角度去思考減少企業稅負，其本質原理是利用了：應交增值稅=應交增值稅銷項稅額-應交增值稅進項稅額的納稅恒等式。因此，如何加大增值稅進項稅額的抵扣是其主要的聚焦點和切入點。從此角度切入，實踐上主要有以下幾方面措施。

首先，最重要的是加大企業的收入，收入的增加是企業稅收籌劃和發展的根本，沒有收入的穩定就無長足的長進和發展。在這方面企業可以加大創新和研發力度，促進產品銷售，此外，盡可能的不斷更新設備，引進先進的設備，提高產品生產的質量和效率，利用稅收優惠加大進項稅額的額度。其次，對于零星物資的需要企業務必采取外包、轉嫁稅負等減少企業的增值稅銷項稅額。最后，應該根據國家政策，加大產品走出去，使企業適度的走外貿的商業模式，充分享有出口退稅政策，定價方面的弱勢得以改善。

（三）重視和強化對發票的規范性管理，對相關票據管理制度予以嚴格管制

發票是財務籌劃最基本的憑證和參考，規范的發票管理將是納稅籌劃的重要前提和保障。財務部門必須重視對相關增值稅和其他發票的規范性管理，鑒于此重要性應該設置專人管理崗位，并且對崗位的職能和相關運作流程明文規定，專人負責票據的開具、使用、報銷、銷毀等過程，并且做好相應的管理歸檔，按期法律規定的年限進行相應的處理，該銷毀的銷毀、該保存的保存、該積極上交的上交，切實保障增值稅發票的合理合法使用，保障其納稅籌劃的準確高效的進行。

（四）積極向政府部門反映問題，利用自身優勢，力爭更大的政策扶持，為稅收籌劃創造條件

企業稅收籌劃過程中時刻記錄相關的問題和疑惑點，找出稅收政策的不足和待需完善點，并且積極的向相關稅務部門反映和建議，以此為完善稅收政策和制度建言獻策，積極的爭取相關部門的政策支持和優惠，不斷為自身稅收籌劃搭建良好的環境，最終促進企業納稅的合理科學。

三、總結

稅收籌劃對于企業和社會的發展意義重大，合理的稅收籌劃將保證企業基業長青。本文在總結明晰了營改增對企業稅收籌劃的幾點重要變化，并以此為主線重點深度總結出了加強當前稅收籌劃的幾點策略和路徑，主要從思想意識和實踐兩大方面思考了提升稅收籌劃的水平，以期對企業進一步進行稅收籌劃和完善提供有價值的建議。

參考文獻：

[1]吳月霞.基于營改增環境下的企業稅收籌劃策略[J].財經界，2016（1）：322.

[2]郭社欽.營改增下的企業納稅籌劃與管理策略研究[J].知識經濟，2015（6）：146-147.

（作者單位：中國郵政集團公司汕頭市潮南區分公司）