生產企業自營出口與轉嫁出口模式的探討

劉雙麗

摘要：隨著全球一體化不斷深入，我國的生產企業幾年來也在不斷增加對外出口的力度，許多生產企業開始拓展海外市場，那么企業在開拓國外市場的過程中，面臨著如何輸出商品的問題，究竟是通過自營出口的方式還是轉嫁出口的方式把商品打入到目的國度的市場，不同的出口模式對于企業而言也有著不同的意義，本文將對生產企業是選擇自營出口還是轉嫁出口的模式進行探討，為企業正確做出選擇提供必要的建議。

關鍵詞：生產企業；自營出口；轉嫁出口

由于我國的稅收政策對于不同的出口模式有著不同的計稅方式，在同樣的條件下，實行獨立核算的企業想要實現出口而且選擇更加實惠的出口方式，那么就可以通過第三方的外貿公司進行自己產品的出口，也就是轉嫁出口，在轉嫁出口的模式下，能夠獲取更高的出口退稅，這顯然比企業自營出口更加優惠[1]。雖然轉嫁出口的優勢比較明顯，但是，很多企業也會綜合考慮自營出口模式下和轉嫁出口模式下，哪種方式對于企業的產品利潤能夠達到一種平衡的狀態。本文不僅會幫助企業分析自營出口模式和轉嫁出口模式各自的含義和優缺點，而且會對企業如何選擇適合自己的模式提出切實可行的建議，以便更好地促進企業的生產利潤，提高企業在海外市場的競爭力，提高中國制造在全球的影響力。

一、自營出口和轉嫁出口模式的概念和優勢研究

如何選擇出口模式是很多出口型生產企業都面臨的一個問題，本文將通過分析兩種出口模式，讓生產企業在出口模式的選擇上有所參考。對于那些小企業的產品，通常選擇轉嫁出口的模式，全權交給外貿公司處理產品的出口事宜。而對于實行獨立核算且實力雄厚的企業集團，由于其在海外的布局時間長，其產品也已經在海外打開了銷路，這類企業可以選擇自行出口的模式，以利于對產品渠道管控和企業品牌的維護。以下是對自營出口和轉嫁出口兩種模式的具體闡述：

（一）自營出口模式的概念和優勢

1.自營出口的概念，即生產企業利用自身的條件去直接把產品出口到需求國

2.自營出口適用的企業類型及優勢

選擇自營出口的企業實力一般都是比較強的，這類企業具備在海外經營的許可和實力，通過與需求國的代理商進行對接，直接出口到需求國，這種方式，生產企業可以有效把握產品的定價權，以及對于經銷商的選擇。自營出口的一大優點就是生產企業無需預先承擔增值稅的退稅，也就不用額外對此進行墊資，有利于生產企業的資金流動和后續產品生產的資金保障。但是自營出口對于沒有實力的企業而言，則是比較困難的，因為自營出口就相當于生產企業額外成立了一個對外貿易公司，本來生產企業擅長的是產品的生產，但是要出口到海外，還要依靠自身的能力去開拓開外市場，尋找客源、進行產品的推廣和銷售以及售后服務，這無疑增加了生產企業的成本，甚至可能導致企業的后續生產后勁不足，產品的滯銷甚至可能導致企業出現經濟危機。所以，不建議小企業選擇自營出口的模式，而有實力的企業，企業的產品已經在海外打開銷路了，企業可以自行設立專門的部門，經營自營出口等事項。

（二）轉嫁出口模式的概念和優勢

1.轉嫁出口的概念，又稱代理出口，即生產企業通過外貿企業的營銷和渠道，實現產品的出口。

2.轉嫁出口的適用的企業類型及優勢

通過轉嫁出口的方式，把產品的售后服務承包給外貿公司，有利于生產企業一心一意搞生產，不斷地改進產品的質量和服務水平。一般中小企業選擇轉嫁出口的模式對企業而言比較有利，在轉嫁出口的模式下，支付給外貿公司一定的合理費用，利用外貿公司把產品輸出到海外，外貿公司會充分利用自己龐大的渠道優勢，把產品分銷到需求國的各級市場，其中涉及的一些復雜許可和稅收都不用生產企業過多參與，極大的降低了生產企業的風險，可以有效提升企業的利潤，增加中小企業的競爭力，為我國創造更多的就業機會和外匯收入。

二、企業選擇不同出口模式下可獲出口退稅免稅額度探討

按照中國大陸稅法的相關規定，對于轉嫁出口和自營出口的企業實行退稅和免稅的優惠政策，其中對于收購貨物的環節是可以免除部分稅收的。對于轉嫁出口，出口完成后，根據增值稅發票上的價格乘以退稅率所得的金額作為企業按照流程退稅的憑據，這種情況下所計算出的征稅、退稅的差額是核算到產品的成本中的。而通過企業自營出口的方式，生產企業在退稅免稅方面的規定是這樣的，生產企業的的產品在生產和銷售的環節上免稅，內銷貨物的稅額可以被進項稅額抵消，不足抵消的情況下，會給生產企業進行退稅[2]。由此可見，我國對于生產企業出口產品的稅收政策是不夠完善的，這也為生產企業提供了不同的選擇，在一定程度上可以有效促進生產企業的出口，為我國提供更多的外匯收入。以下進行舉例說明生產企業在不同出口模式下的退稅優惠情況，因為稅收是影響生成企業產品在國際市場上競爭力的一大因素。

2017年3月份，生產企業X公司，所生產的電子產品都用來出口，3月份X公司在國內可抵扣的進項稅額為10000萬人民幣，征稅率是17%，退稅率是11%。

（一）自營出口的模式下

X公司如果選擇自營出口，離岸價格為8000萬人民幣，那么按照有關稅收政策計算應該是這樣的：當期應納稅額=（0-10000+8000）X（17%-11%）=-600萬元，也就是說當期期末留抵稅的金額A有六百萬，但因為當期期末留抵稅額<當期免抵稅額，也就是600<8000X11%，那么當期應該退的稅額和留抵稅額是一樣的，都是六百萬元。因此可以計算出，當期免抵稅的額度應該是8000X11%-600=280萬元。

（二）轉嫁出口模式下

倘若X公司沒有選擇自營出口，而是通過第三方的貿易公司進行出口貨物，也就是轉嫁出口的模式，X公司把公司的產品以6千萬的價格賣給了做外貿的Y公司，Y公司依然用8千萬的離岸價格出口到海外，那么X公司為Y公司開出的含稅發票金額為6000+6000X17%=7020萬元，那么X公司應該繳納的增值稅金額是6000X17%-1000=20萬元，Y公司可以獲得退稅金額為6000X11%=660萬元，這就相當于X公司實際上可以獲得660-20=640萬元的出口退稅。要比自營出口模式下多獲得640-600=40萬元的出口退稅，可見企業善于選擇出口模式，有利于充分利用國家的稅收政策，降低企業的成本，進而提高企業的利潤。

通過上述對自營出口和轉嫁出口模式下退稅免稅方面的分析，可以清楚的知道，中小企業更適合選擇代理出口的模式，不僅稅收承擔的比例低，同時也提高了商品的流通效率，增加中小企業的后續生產力。而大型企業則選擇自營出口的模式比較有利，更能彰顯企業的實力，維護企業的品牌，促進產品在海外的銷售和后續的服務。

三、結語

自營出口是一種自己通過海關代碼出口產品的貿易往來，生產企業直接與外國的企業取得聯系，并獲取相關訂單，企業擁有自己的自營進出口權[3]。而轉嫁出口指的是通過貿易公司的代理進而出口產品，企業本身不具有進出口權。根據我國目前的稅收政策，在同一條件之下生產型企業，經過獨立核算通過轉嫁出口模式所實現的退稅比生產企業自營出口更為劃算。

隨著我國的會主義市場運轉更加完善和成熟，市場經濟體制也越來越與世界接軌，與世界各國貿易往來也就越來越頻繁，出口貨物也相繼變得越來越多。我國出口貨物的稅收政策是：根據所出口的產品的增值稅是零稅率原則，而將所本應在本國繳納的增值稅額全數退還給出口企業。但是根據我國目前情況以及國情來看此政策是不完整的，因為稅率的征收與稅率的退免之間存在一定的差額。不同企業也有著不同方式的退稅方式，例如生產企業實行“免、抵、退”稅，外貿企業實行“免、退”稅；其實，我們不難看出這樣有利于企業去自主選擇出口產品的退免稅率方式，為企業提供了更多的籌劃與選擇空間。

參考文獻：

[1]袁源澤.AA生產型企業出口退稅稅收籌劃研究[D].廣西大學，2015.

[2]王鍵王文清.生產企業自營出口與轉嫁出口模式之選擇[J].財會月刊，2007（12）.

[3]胡玥，盛伊麗，孔燕紅，宋樹理.跨境電商出口模式發展研究[J].全國商，2016（14）.

（作者單位：山東科源制藥股份有限公司）