新會計準則下融資租賃會計處理新思考

余書蘅

【摘要】本文以大學生視角，將融資租賃會計處理詮釋作為出發點，并從確定標準和初始費用兩方面探討了其會計處理問題和解決措施，以期為提高相關融資租賃會計處理效率提供一些參考和意見。

【關鍵詞】新會計準則 融資租賃 會計處理

在日常學習過程中，融資租賃相關知識點一直是學習的難點。在進行會計處理時，不少學生分不清融資租賃和經營租賃之間的關聯性和不同點。在2001年，我國在舊會計準則中明確規范了融資租賃相關知識點，比如會計確定、信息披露等。2006年，我國出臺了新會計準則。在原有基礎之上，不僅提高會計準則的完整性，還增強了會計準則的科學性和系統性。并對融資租賃交易進行了新的規定，分別站在承租人和出租人角度進行了相關知識點詮釋。但是由于學生對相關知識點掌握不夠牢靠，在進行會計處理時，容易出現諸多問題。為此，為加深學生對融資租賃相關知識點的了解，提高其會計處理效率，站在多個角度進行了簡要分析。

一、融資租賃會計處理詮釋

（一）標準確認

新會計準則下，對于融資租賃標準的確定，主要包括以下三點內容：其一，資產所有權應發生轉移，這是在租賃期滿的前提下才能得以實現。由出租人轉移至承租人。其二，對于承租人而言，具有選擇權。在購買租賃資產方面，承租人有選擇權。其購買的價格低于公允價值。其三，租賃資產性質特殊。如果不及時展開調整，就會影響承租人使用租賃資產的期限。

（二）資產與負債

首先，對承租人的相關規定。新準則規定：在租賃初期時間段，承租人應將資產開始日公允價值與最低付款額現值作比較，在入賬時，以最低額度作為入賬價值。對于差額的處理，應將其直接納入未確認部分。在簽訂租賃合同時，過程中發生的相關費用，按照其性質，可將其納入手續費、差旅費范疇。另外，在計算最低現值的同時計提含利率。換而言之，分析是否能夠取得（租賃）內含利率。假設能夠取得，應將其作為折現率。假設不能取得，應將其作為折現率。一般而言，通過租賃的方式既可以取得資產，還可以承擔債務。因此，在取得資產時，承租人將其作為融資額。與此同時，在未來承擔履行義務時，直接將最低租賃額作為負債，這樣符合融資原則。

除此之外，租賃初始階段所產生的費用，承租人應將其計入租入資產。在取得固定資產過程中，會產生促使直接費用。在計提時，應將其計入固定資產成本。在之后使用的期限內，展開攤銷。值得注意的是，該部分費用不屬于負債部分。

其次，對出租人的相關規定：在租賃初期時間段，出租人在展開入賬處理時，需要計算最低租賃收入，并核算初始費用。并將兩者相加，兩者的和作為入賬價值。在會計處理時，擔保余額應予以考慮和記錄。

二、會計處理問題和解決措施

（一）確定標準問題和解決措施

第一，問題分析。確認標準中的相關規定可能會直接影響主出租人、承租人之間的判斷與決定。比如：雙方簽訂一項協議。在協議中明確規定了租賃時間、租賃價格、擔保余額。其期限為三年。每一年承租人需要向出租人支付133.1萬元租金，擔保公司提供133.1萬元擔保余額，公允價值為460萬元。并規定雙方按照新會計準則相關要求，計算折現率。在計算折現率時，不考慮其他外在因素，最終估算為10%。假設這筆交易不符合新會計準則相關規定，就直接計算其最低付款：133.1×3=399.3萬元，其現值為331萬元。現值占據公允價值的百分之七十二，小于百分之九十。承租人直接將其確認為經營租賃。出租人取得的最低收款為：133.1×3+133.1=532.4，其值為431萬元。出租人將其確認為融資租賃。這樣處理的問題在于會計信息中沒有反應租賃資產信息。

第二，處理措施。可以采取不考慮第三方擔保余額的方式解決確認標準問題。通過上述分析，其最大問題在于出現了第三方—擔保公司。擔保公司的擔保余額與出租人、承租人關系均無關。擔保余額與租賃收款額之間呈正比例關系。余額越大、收款額越大。這就會直接影響承租人和出租人的判斷，因此不考慮擔保余額，就會大大減少租賃收付款，從而有效解決會計核算問題。

（二）初始費用問題和解決措施

第一，問題分析。站在出租人角度，假設將初始費用計提為“應收費用—租賃費用”，就會出現一個明顯的問題。即承租人在計提這筆交易費用時，直接將其作為長期應付款。并沒有將初始費用納入長期應付款范疇。其后果在于：費用不能收回。

第二，解決措施。首先，站在出租角度，發生租賃交易行為之后，獲得租賃收益就需要發生相關支出。這是一種典型的資本性支出。在這一過程中，獲得價值應得到相應的補償。但是出租人并不能在承租人那里獲得相應補償。其次，計算租賃內含利率時，應綜合考慮所有因素。比如現值、公允價值等。并將初始費用作為資產，形成資本性支出。這樣可以在租賃過程中獲得相應的補償。

三、結束語

在現代金融中，融資租賃的作用較為突出，其地位較為顯著。在日常學習中，大學生應熟悉和掌握新會計準則相關知識點，重點分析租賃會計處理問題。并加強日常聯系，進一步熟悉和了解租賃本質以及會計理論與實務。通過分析問題，了解問題的原因，再結合相關理論知識分析，會計處理問題。無論是初始費用問題還是會計確認問題，都需要大學生站在理論知識基礎之上，站在承租人、出租人角度分析，進而提高會計處理效率。

參考文獻

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