關(guān)于完善建筑企業(yè)內(nèi)部控制工作的實踐探索

摘要：在社會經(jīng)濟發(fā)展時期，市場競爭日益殘酷，激烈，我國建筑企業(yè)同樣也面臨著巨大的威脅和壓力，企業(yè)的利潤空間也在不斷的被壓縮，究其原因就是建筑企業(yè)內(nèi)部控制不夠嚴(yán)格、規(guī)范。完善且高效的企業(yè)內(nèi)部控制體系不僅可以保證會計信息的真實準(zhǔn)確，還可以有效控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，提高建筑企業(yè)經(jīng)營效益。因此如何健全并強化建筑企業(yè)內(nèi)部控制工作已經(jīng)成為新時期企業(yè)發(fā)展的重點工作內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；內(nèi)部控制；實踐探索

中圖分類號：F270 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）015-00-02

企業(yè)內(nèi)部控制是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段，走向現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，同時也是現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段之一。在西方國家，市場經(jīng)濟萌芽起步比較早，發(fā)展速度快，企業(yè)內(nèi)部控制也逐漸形成了一套較為科學(xué)、完善的制度體系，并發(fā)揮著積極的引導(dǎo)作用。建筑企業(yè)在項目實施過程中，涉獵資金較大、中間環(huán)節(jié)、物資采購較多，企業(yè)經(jīng)營中財務(wù)風(fēng)險不斷加大且呈現(xiàn)復(fù)雜化的特點。企業(yè)內(nèi)部控制是衡量企業(yè)內(nèi)部管理的重要指標(biāo)，只有建立健全科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、完善的內(nèi)部控制制度才能及時有效地化解企業(yè)的各種潛在風(fēng)險因素，促進建筑企業(yè)長遠可持續(xù)發(fā)展，迎接全球性建筑行業(yè)貿(mào)易競爭的挑戰(zhàn)。

一、我國當(dāng)前建筑企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

1.建筑企業(yè)內(nèi)控制度的缺失

我國很多建筑企業(yè)受過往計劃經(jīng)濟的影響深重，對市場經(jīng)濟發(fā)展動態(tài)缺乏敏銳的判斷，因而對企業(yè)的內(nèi)控工作也是較為忽視，絕大多數(shù)的企業(yè)嚴(yán)重缺乏內(nèi)控意識，內(nèi)控制度更是無從談起，有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是制度落實成效不佳。如企業(yè)的內(nèi)控工作是由財務(wù)、會計、經(jīng)理辦公室等多個部門共同參與，權(quán)責(zé)交叉較為混亂，部門間的矛盾摩擦也是不斷升級，導(dǎo)致會計信息失真，企業(yè)內(nèi)控難以發(fā)揮實效。此外，由于建筑企業(yè)內(nèi)控制度的缺失，內(nèi)部管理職權(quán)交叉混亂，權(quán)責(zé)不清，就容易產(chǎn)生徇私舞弊、濫用職權(quán)、貪污腐化等問題，給建筑企業(yè)埋下了重大的經(jīng)濟隱患。

2.財會基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會計信息失真

當(dāng)前建筑企業(yè)會計信息存在著一定程度上的失真現(xiàn)象，并且由此引發(fā)的企業(yè)經(jīng)濟收益的損失也是呈逐年遞增趨勢。導(dǎo)致會計信息失真的主要原因就是財會基礎(chǔ)工作不到位，財務(wù)人員操作上存在不規(guī)范性。按照有關(guān)規(guī)定，會計核算工作應(yīng)當(dāng)由專業(yè)的會計人員擔(dān)任，可實際上很多建筑企業(yè)的會計和出納的工作由一人負責(zé)，不相容在職務(wù)未分開，工作內(nèi)容相互交叉，權(quán)責(zé)職屬不清晰，工作上出現(xiàn)紕漏很容易發(fā)生相互推諉問題。另一方面近幾年隨著我國會計體制改革的逐漸深入，會計制度中增加了很多新的內(nèi)容，會計體系也在不斷完善中，這無形中就給會計核算增加了不少難度，加上對財務(wù)工作缺乏有效的績效考核監(jiān)督，致使會計信息質(zhì)量失真，財務(wù)人員違法行為頻頻發(fā)生。

3.風(fēng)險意識淡薄，風(fēng)險把控能力較弱

就目前國內(nèi)建筑企業(yè)實際發(fā)展情況來看，建筑施工企業(yè)不能有效地規(guī)避市場上的各種風(fēng)險，主要原因就在于：一是風(fēng)險意識薄弱，沒有對市場中潛在的風(fēng)險進行深入了解；二是建筑企業(yè)對于承接的施工項目進行投標(biāo)之前，沒有做出嚴(yán)格的風(fēng)險評估；三是由于建筑企業(yè)內(nèi)缺乏完善的風(fēng)險評估制度，因此對合作方客戶的資質(zhì)、條件、資金流轉(zhuǎn)、信譽等情況沒有一個詳細的分析評價；四是在發(fā)生風(fēng)險后，建筑企業(yè)更是沒有相對應(yīng)的應(yīng)急方案，給企業(yè)造成難以彌補的損失。

4.內(nèi)部審計及監(jiān)督機制不健全

目前，有相當(dāng)一部分的建筑企業(yè)沒有建立起系統(tǒng)完善的監(jiān)督審計機制，已經(jīng)建立的企業(yè)監(jiān)督機制也沒有切實發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，形同虛設(shè)。在部分建筑企業(yè)，財務(wù)部門、審計部門以及上級領(lǐng)導(dǎo)在監(jiān)督審查方面的力度不夠，直接導(dǎo)致一些關(guān)鍵崗位上的職務(wù)人員容易發(fā)生腐敗舞弊行為，如非法分包、轉(zhuǎn)包工程項目，從中牟利；貪污、挪用企業(yè)資產(chǎn)；收受賄賂等。從外部監(jiān)督來看，公式化的專項檢查？是常態(tài)，日常性的排查監(jiān)督非常少，很多問題難以暴露出來，弱化了企業(yè)外部監(jiān)督的功能。

二、我國建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化措施

1.健全并完善建筑企業(yè)內(nèi)部控制制度

完善的內(nèi)部控制體系覆蓋了企業(yè)的各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，尤其是在重要的且風(fēng)險指數(shù)較高的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)更是發(fā)揮著重要的作用。比如建筑企業(yè)在項目預(yù)算、流動資金管理、原材料采購等方面引入內(nèi)部控制體系就能夠很好的強化成本管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，因此加強內(nèi)部控制體系建設(shè)已經(jīng)是企業(yè)發(fā)展的首要任務(wù)。

一是按照相關(guān)會計規(guī)定，制定企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，該制度包含了基礎(chǔ)財務(wù)工作規(guī)范、職責(zé)內(nèi)容、預(yù)算審核、會計核算、固定資產(chǎn)管理等等具體內(nèi)容。該制度把企業(yè)內(nèi)部會計控制的要求和準(zhǔn)則進行了量化和具體化，減少財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生概率。

二是不相容職務(wù)分離。建筑企業(yè)在優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制體系中首先要做到的就是不相容職務(wù)的分離，每個崗位都要有明確的職能分工和責(zé)任追究，并且崗位之間的職能不能有交叉、重疊，更不能由一個人承擔(dān)，如會計和出納必須是分離的。不相容崗位職務(wù)分離可以使不同崗位之間相互監(jiān)督、相關(guān)約束，這樣才可以極大地避免職務(wù)犯罪的發(fā)生。

三是規(guī)范程序。建筑企業(yè)的項目工程中涉及到的財務(wù)權(quán)限、資金審批、責(zé)任追究等都要在規(guī)范的程序下執(zhí)行，依章辦事，合理合法審批。不得由經(jīng)理一個人拍板，對于企業(yè)發(fā)生的大額資金支付，重大投資、重大項目投標(biāo)等，應(yīng)執(zhí)行集體決策，禁止一人決策或擅自更改集體意見，避免決策失誤給單位經(jīng)營帶來不可避免的損失。對于出現(xiàn)違反規(guī)章制度的行為，堅決處理，杜絕走人情，拉關(guān)系。

2.規(guī)范財務(wù)工作流程，落實內(nèi)部稽核工作

做好建筑企業(yè)內(nèi)部控制工作，其中最為首要的關(guān)鍵節(jié)點就是財務(wù)的工作流程要規(guī)范化、細則化開展，財務(wù)管理制度要進一步系統(tǒng)化，完善化，大大降低企業(yè)會計信息的失真率，提高會計信息質(zhì)量，才能為建筑企業(yè)的項目運營、管理提供科學(xué)準(zhǔn)確的財務(wù)信息保障，大大提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

首先遵循會計制度的相關(guān)規(guī)定，會計人員要嚴(yán)格做好企業(yè)的資金財務(wù)收支計劃、部門預(yù)算、經(jīng)費控制、會計核算等工作。企業(yè)會計和出納的崗位必須分離，工作內(nèi)容互不干涉，如若發(fā)生工作漏洞便能及時查找根源，避免更大財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

其次是財務(wù)工作流程要實現(xiàn)規(guī)范化、系統(tǒng)化管理。企業(yè)內(nèi)的現(xiàn)金收支票據(jù)、會計核算賬簿等都要按照統(tǒng)一模板記錄，任何人不得擅自修改、變更。尤其是財務(wù)專用章必須是由專人保管，絕對不允許出現(xiàn)一人保管企業(yè)所有印章的現(xiàn)象。

三是落實內(nèi)部稽核工作。成立一個由稽核、審計、監(jiān)管小組共同參與的且具有相對獨立性的審計稽核委員會。審計稽核委員會通過常規(guī)性內(nèi)部稽核、離職審計、轉(zhuǎn)崗審計、監(jiān)督檢查等手段對企業(yè)的原始票據(jù)、會計報表等進行審計檢查。內(nèi)部稽核的目的就是嚴(yán)把審查關(guān)，及時發(fā)現(xiàn)會計核算中的問題，及時糾正，這也是財務(wù)部門內(nèi)部審核監(jiān)督的一種手段。

3.強化風(fēng)險意識，做好風(fēng)險管理工作

在新的歷史時期，國內(nèi)建筑行業(yè)內(nèi)的競爭也是呈現(xiàn)出激烈化、多元化的特征，潛在的風(fēng)險因素不斷的增加，因此建筑企業(yè)一定要強化風(fēng)險管理，做好風(fēng)險預(yù)防、控制和事后應(yīng)對工作。

一強化風(fēng)險意識。建筑企業(yè)建立健全內(nèi)部控制機制，提高自身管理水平，首先必須樹立風(fēng)險意識，如財務(wù)負責(zé)人要具有財務(wù)風(fēng)險意識，及時做好項目資金的使用規(guī)劃，把好收支關(guān)，進而防范企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

二是建立健全企業(yè)風(fēng)險管理制度。該制度主要包含風(fēng)險辨識、風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險評估、風(fēng)險評價、風(fēng)險分析、風(fēng)險控制、風(fēng)險報告等內(nèi)容，針對項目進展的不同階段中各個風(fēng)險控制點，做出更為有效的風(fēng)險判斷和控制。

三是制定風(fēng)險管理對策。在完成了企業(yè)風(fēng)險因素的判定之后，就要根據(jù)實際的具體情況來制定對策策略，從最大程度上規(guī)避風(fēng)險，減少企業(yè)損失。其中就包括風(fēng)險對沖，即不同風(fēng)險因素的相互抵消；風(fēng)險控制，即提前預(yù)知風(fēng)險因素，采取措施降低損失；風(fēng)險補償，即對風(fēng)險造成的經(jīng)濟損失及時采取措施進行補償；風(fēng)險轉(zhuǎn)換，即通過決策手段將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到第三方。

4.加強審計監(jiān)督力度，確保內(nèi)控制度的落實

首先在內(nèi)部審計方面，必須成立獨立性較強的審計部門，進一步完善建筑企業(yè)內(nèi)部審計制度條例，對審計工作涉及到的每一個環(huán)節(jié)、流程要做到規(guī)范化管理，認真審核項目中的預(yù)算審批表、資金流轉(zhuǎn)明細、經(jīng)費審批單等，時發(fā)現(xiàn)問題，給予指導(dǎo)建議。

其次在監(jiān)督方面，建筑企業(yè)不僅要做到內(nèi)部監(jiān)督，還要加強外部監(jiān)督力度，主動接受相關(guān)部門和社會輿論的監(jiān)督，行政職能單位要嚴(yán)格執(zhí)法，對企業(yè)的違法違規(guī)行為要一查到底，堅決處理，絕不姑息縱容。鼓勵社會大眾媒體、網(wǎng)絡(luò)媒體對企業(yè)進行監(jiān)督，對違法違紀(jì)事件給予曝光，發(fā)揮好輿論監(jiān)督的功能。

三、結(jié)語

歸根結(jié)底，企業(yè)的內(nèi)控制度的健全和完善并不是短期的急于求成的事情，我們要從建筑企業(yè)的基礎(chǔ)財務(wù)、會計信息失真、風(fēng)險管理、內(nèi)控制度、審計監(jiān)督等多個方面來開展企業(yè)內(nèi)部控制制度的深化改革，讓內(nèi)控工作在企業(yè)的現(xiàn)代化管理中發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，為建筑企業(yè)在激烈的市場競爭中，降低風(fēng)險，保駕護航。

參考文獻：

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作者簡介：胡麗華（1981-），女，山西太原人，山西二建集團有限公司財務(wù)部，會計師，大學(xué)本科學(xué)歷，主要從事財務(wù)管理，股票價值投資研究。