淺析社區經濟責任審計

石恒貴+陳小知

摘要：伴隨著《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》要求將經濟責任審計延伸至社區干部，各地出臺了社區經濟責任審計的有關規定，本文分析了社區經濟責任審計產生的原因。然后利用公開資料描述了社區經濟責任審計的現狀和特征，最后提出了完善社區經濟責任審計的一些建議。

關鍵詞：社區經濟責任審計；現狀；特征分析

經濟責任審計是指單位組織的法定代表人或經營承包人在任期內或承包期內應負經濟責任的履行情況所進行的審計，經濟責任審計是一項具有中國特色的經濟監督制度，是現代審計制度在中國的一種創新（蔡春、陳曉媛，2007）[1]。2014年中央紀委機關、中央組織部、中央編辦、監察部、人力資源社會保障部、審計署、國資委聯合發布《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》，規定審計機關可以對村黨組織和村民委員會、社區黨組織和社區居民委員會的主要負責人進行經濟責任審計。為此，我國社區成為了經濟責任審計的審計范圍。

一、社區經濟責任審計產生的主要原因

在受托經濟責任關系中， 委托人希望受托人能夠恰當地運用經濟權力、令人滿意地履行受托經濟責任， 不僅要實現其受托財產（資本）的保值， 而且要實現其財產（資本）的增值。基于委托人的愿望和保證受托人經濟權力運用的適當性， 產生了對經濟權力審計監控的需要， 即委托人借助審計來監控受托人經濟權力運用的狀況（蔡春、李江濤，2009）[3]。社區的經費投入主要以公共財政資金為主，由于委托人與受托人、特別是社區管理活動存在法律上、空間上和時間上的分離性以及專業知識障礙和成本方面的若干限制， 街道辦事處（鄉鎮）作為政府的派出機關，承擔政府社區工作的實際委托人，社區居委會書記和主任作為政府社區工作的實際受托人，街道辦事處（鄉鎮）往往不能直接監控社區主要負責人的經濟權力運行狀況， 必須借助一個獨立的第三方來實現這種監控， 這就是社區經濟責任審計產生的重要原因。

三、社區經濟責任審計的性質

社區經濟責任審計是對社區黨支部書記和社區居委會主任經濟責任的履行情況所進行的監督、鑒證和評價活動，任期經濟責任審計的內容包括社區財政、財務收支情況、社區資產負債情況、執行國家財經政策法規情況、經濟責任目標完成情況、國有和集體資產保值增值情況、重大項目投資情況、個人廉潔自律情況。這明顯不同于社區財務審計的目標：社區年度財務活動的真實、合法和效益情況進行監督和評價（梁雪鋮，2009）[4]；也不同于一般的績效審計目標：針對某一項目或系統的經濟性、效率性、效果性進行監督和評價（馮來強，2007）[5]。我國經濟責任審計是一項具有中國特色的經濟監督制度（蔡春、陳曉媛，2007）[1]，包含經濟性、效率性、效果性、公正性和環境性的精神實質。由此可見，社區經濟責任審計是一項具有中國特色的經濟監督制度，是現代審計制度在中國基層社區的一種創新。

四、社區經濟責任審計的開展現狀

2012年湖北省黃石市各城區審計局分別對四個城區132個社區書記、主任開展經濟責任審計，審計發現：社區干部在履行經濟責任方面總的情況較好，但也存在一些問題：社區工作目標考核管理制度不完善，缺乏切實可行的社區考核目標任務，無法評價社區干部年度工作完成情況。最后黃石市政府根據社區經濟責任審計結果先后撤銷了四個城區的15個街道辦事處，歸并了部分社區，使社區由原來的132個合并為83個，真正發揮了審計服務政府宏觀決策、促進提高行政效能的作用[6]。

2014年出臺《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》，明確了黨政主要領導干部經濟責任審計延伸到社區[7]。各地方密集出臺有關社區經濟責任審計的規定：2015年重慶市委辦公廳、市政府辦公廳印發了《關于做好黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計工作的通知》（渝委辦發〔2015〕17號），要求逐步推進農村村級黨組織和村委會、城市社區黨組織和社委會負責人經濟責任審計；2015年9月廣元市出臺《廣元市社區（村）兩委負責人經濟責任審計辦法》；2016年3月青島市城陽區出臺《城陽區社區（村）黨組織書記和居（村）委會主任經濟責任審計監督辦法》。社區經濟責任審計由此開展得如火如荼。

五、社區經濟責任審計的主要特征

（一）社區經濟責任審計是從“事”入手、通過審計“人”的經濟責任實現對責任人權力運用情況的監督和約束

社區經濟責任審計主要從“事”入手：一是履行職責和社區發展情況，二是履行經濟決策職責情況，三是履行政策執行情況，四是履行管理監督職責情況，五是廉潔自律情況。審計人員評價這些事項形成審計結果，并將審計結果人格化為對“人”經濟責任的認定，最終形成對“人”履職情況的審計意見。紀委組織部門通過利用經濟責任審計意見對“人”進行考核、任免、獎懲，實現對權力的監督和約束。

（二）社區經濟責任審計基于但明顯區別于傳統的財務收支審計

財務收支審計主要偏重于被審計單位的資產、負債及損益的真實性、合法性的審計，一般依據公認會計原則、會計準則和有關財經法規制度，是經濟責任審計的基礎。而社區經濟責任審計主要在于鑒證社區干部應承擔的任期目標責任的履行是否符合特定要求。

（三）社區經濟責任審計實質上是一種具有中國特色的績效審計

國際上普遍推崇5E績效審計，我國經濟責任審計是一項具有中國特色的經濟監督制度，包含經濟性、效率性、效果性、公正性和環境性的精神實質。社區主要負責人受托行使公共經濟決策，權力理應受到監督，特別是2014年的實施細則將經濟責任審計延伸到社區干部，是一種具有中國創新的績效審計。

五、社區經濟責任審計的改進建議

（一）明確社區干部的任期目標經濟責任，為經濟責任審計評價提供科學、合理的導向與依據

實際上，社區黨支部書記和社區委員會主任普遍缺乏清晰明確的任期目標經濟責任，社區干部目標責任缺乏科學、合理的確定方式與方法是約束社區經濟責任審計健康發展的重要原因。盡可能通過合法有效合約的形式予以確定，作為經濟責任審計的重要依據。

（二）設計社區經濟責任審計評價體系，確保審計結果科學合理

結合社區干部的履職現狀，圍繞經濟性、效率性、效果性、公正性和環境性進行評價體系設計，并將形成的社區經濟責任審計評價指標體系應用到社區實踐中逐步修正完善。

參考文獻：

[1]蔡春、陳曉媛，2007，關于經濟責任審計的定位、作用及未來發展之研究[J].審計研究（ 1）： 10-14.

[2]李曉慧、金彪，2013，中央企業領導人員經濟責任審計的現狀及其特征研究[J].審計研究（ 6）： 33-38.

[3]蔡春、李江濤，2009，經濟權力審計監控研究，審計與經濟研究（5）：3-8.

[4]郭贏政，2012，社區經濟責任審計問題及對策，財會通訊（10）：77-78.

[5]黃建蕾，2016，審計助力社區管委會精準定位，農村財務會計（2）：19-20.

基金項目：重慶市社會科學規劃項目“新型城鎮化試點下社區審計對社區治理創新研究”（2015PY48）；重慶市教委科學技術研究項目“審計全覆蓋下城市社區審計對社區治理的影響機理與機制創新研究”（KJ1600938）；重慶市人文社科重點研究基地重慶理工大學財會研究與開發中心科研課題“重慶社區經濟責任審計對社區治理的作用分析與實施路徑研究”（17ARC202）的階段性成果之一。

作者簡介：

石恒貴（1976-），男，漢，四川遂寧人，博士，副教授，主要研究方向：審計理論與實務；

陳小知（1976-），女，漢，重慶江北人，中級會計師，主要研究方向：財務會計與審計。