“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”時(shí)代審計(jì)人才職業(yè)勝任力的重構(gòu)與培養(yǎng)研究

張薇

摘要：通過分析“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”的特征發(fā)現(xiàn)審計(jì)人才職業(yè)勝任力在智力能力、人際關(guān)系能力和職業(yè)道德三個(gè)維度都較以往有較大變化，應(yīng)從確立以“審計(jì)職業(yè)勝任力培養(yǎng)”為宗旨設(shè)計(jì)審計(jì)專業(yè)課程、圍繞“審計(jì)職業(yè)勝任能力培養(yǎng)”改革課堂教學(xué)方式和方法、將多種形式的職業(yè)道德教育納入審計(jì)人才培養(yǎng)計(jì)劃三個(gè)方面著手創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞：信息技術(shù)；互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)；職業(yè)勝任力；人才培養(yǎng)

一、信息技術(shù)變遷與審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變

信息技術(shù)的革命性變遷必然帶來審計(jì)模式的巨變，反觀我國審計(jì)領(lǐng)域由信息技術(shù)導(dǎo)致的審計(jì)模式變遷，大致有三次，第一次是20世紀(jì)90年代，隨著軟件開發(fā)技術(shù)的發(fā)展而涌現(xiàn)出各類審計(jì)軟件，為審計(jì)人員獲取被審單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理提供了便利。第二次是21世紀(jì)初以來，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，出現(xiàn)了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，即將審計(jì)單位與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，審計(jì)人員可以在對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行測評(píng)，并進(jìn)行數(shù)據(jù)采集與分析，由此可以實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程監(jiān)督。第三次則是以大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)為依托的審計(jì)，因互聯(lián)網(wǎng)才是聯(lián)接與承載這些信息技術(shù)功能的最終載體，所以我們將其稱之為“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”。 隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)的悄然興起，數(shù)據(jù)的獲取、存儲(chǔ)、挖掘、處理、分析和使用方式正在發(fā)生著翻天覆地的變化。數(shù)據(jù)體量正在呈指數(shù)上升態(tài)勢，從GB發(fā)展到TB、ZB級(jí)別，據(jù)IDC預(yù)計(jì)，2020年全球數(shù)據(jù)使用量將達(dá)到40ZB（ZettaBytes）。海量數(shù)據(jù)的獲取不過觸鍵點(diǎn)擊之間，數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)更是快捷而方便，數(shù)據(jù)的挖掘技術(shù)日益精準(zhǔn)，數(shù)據(jù)的分析和使用越發(fā)切合用戶多樣化的目標(biāo)需求。“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”具備以下特征：一是大量運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)的采集和處理，為審計(jì)由抽樣回歸到全面審計(jì)提供可能，大大提高審計(jì)的效率和效果；二是審計(jì)的重心由風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)導(dǎo)向，一切以數(shù)據(jù)為依據(jù)，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行適時(shí)適地還原，從而客觀修正風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可能存在的遺漏和系統(tǒng)性缺陷；三是這一審計(jì)模式可以通過對審計(jì)數(shù)據(jù)價(jià)值的深度挖掘和利用來為客戶提供個(gè)性化服務(wù)，提升客戶價(jià)值。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”時(shí)代審計(jì)人才職業(yè)勝任力的重構(gòu)

勝任力理論由戴維·麥克利蘭教授（David·McClelland，1973）提出，勝任力是指能將某一工作中有卓越成就者與普通者區(qū)分開來的個(gè)人的深層次特征，它可以是動(dòng)機(jī)、特質(zhì)、自我形象、態(tài)度或價(jià)值觀、某領(lǐng)域知識(shí)、認(rèn)知或行為技能等任何可以被可靠測量或計(jì)數(shù)的，并且能清晰區(qū)分優(yōu)秀與一般的個(gè)體特征。審計(jì)人才職業(yè)勝任力是指在特定的審計(jì)組織及其文化氛圍中，從事審計(jì)工作的績優(yōu)者所具備的可以客觀衡量的個(gè)體特征及由此產(chǎn)生的可預(yù)測的、指向績效的行為特征。Barnes L R，和Aichinger J（2010）認(rèn)為雇主對會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生的能力期望為團(tuán)隊(duì)合作技能、口頭和書面溝通能力、獨(dú)立工作、批判性的思考和分析能力。Kullberg D 和Gladstone W L（1989）認(rèn)為從事注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)應(yīng)具備的能力應(yīng)包括交際能力、智力能力和人際關(guān)系能力。在“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”模式下，我們對審計(jì)人才職業(yè)勝任力采用職業(yè)道德、智力能力、人際關(guān)系能力三個(gè)維度來詮釋與重構(gòu)其內(nèi)涵。

如表1所示，“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”模式下審計(jì)人才職業(yè)勝任力與審計(jì)軟件與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下相比較而言，在智力能力上，要求在掌握審計(jì)理論與技術(shù)、具備獨(dú)立的獨(dú)立的批判性思考與分析能力外，還需要掌握大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)等審計(jì)相關(guān)信息的應(yīng)用技術(shù)和組織戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理的綜合技術(shù)，在互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)下，完成審計(jì)工作的同時(shí)，還能通過對所收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、挖掘、分析、再利用，為客戶提供戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理的信息資源和有效建議，審計(jì)人員的視域不再局限于審計(jì)本身，而是拓展為一種能為客戶提供增值服務(wù)的綜合性業(yè)務(wù)活動(dòng)，因此自主學(xué)習(xí)的能力尤其重要。在人際關(guān)系能力方面，審計(jì)人才應(yīng)具備更廣泛的溝通能力與團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力，未來的審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以不再聚集在一起實(shí)施審計(jì)工作，而是更多通過互聯(lián)網(wǎng)來開展數(shù)據(jù)的采集和審計(jì)線索的挖掘活動(dòng)，因此，形式上松散的團(tuán)隊(duì)要有效完成工作，需要更高效的團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力。在職業(yè)道德方面，由于審計(jì)本質(zhì)的轉(zhuǎn)變，除了恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本職業(yè)道德以外，審計(jì)人才還應(yīng)當(dāng)具備為客戶提供高質(zhì)量個(gè)性化服務(wù)的工作熱忱，同時(shí)，信息技術(shù)的進(jìn)步使得海量、適時(shí)大數(shù)據(jù)的獲取成為可能，由此職業(yè)勝任力還應(yīng)當(dāng)包括為獲取到的客戶海量商業(yè)信息保密的品質(zhì)。三種職業(yè)勝任力中，智力能力是審計(jì)人才自身的智力支撐，人際關(guān)系能力為其開展工作提供必要的外援，而職業(yè)道德為審計(jì)人才提供方向引導(dǎo)，使其不偏離正確的軌道，而是始終朝向?yàn)榭蛻籼峁└哔|(zhì)量的服務(wù)。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”時(shí)代審計(jì)人才職業(yè)勝任力培養(yǎng)的創(chuàng)新模式

第一，確立以“審計(jì)職業(yè)勝任力培養(yǎng)”為目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)專業(yè)課程

在“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”的時(shí)代背景下，針對職業(yè)勝任能力至少設(shè)置以下三大類課程：

第一類為基礎(chǔ)理論課程，包括會(huì)計(jì)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法等這些審計(jì)專業(yè)的保留課程和外語這樣的基本交流工具類的課程，同時(shí)開設(shè)戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的系列課程。對于定位于提供國際化服務(wù)的審計(jì)人才來說，外語自然是其必要的交流工具，財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010- 2020）》中，強(qiáng)調(diào)著力培養(yǎng)造就具備國際業(yè)務(wù)能力的企業(yè)事業(yè)單位高級(jí)會(huì)計(jì)人才，具國際認(rèn)可度的注冊會(huì)計(jì)師，地方高校紛紛引入ACCA（英國注冊會(huì)計(jì)師）、CGA（加拿大注冊會(huì)計(jì)師）、IAEP（內(nèi)部審計(jì)）等教學(xué)項(xiàng)目，以應(yīng)對審計(jì)國際化人才儲(chǔ)備不足、結(jié)構(gòu)不完善的行業(yè)現(xiàn)狀。

第二類為現(xiàn)代信息技術(shù)課程，至少包括大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)相關(guān)的課程，以便學(xué)生充分了解現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用，掌握通過這些信息手段采集審計(jì)信息，監(jiān)測審計(jì)對象，改進(jìn)審計(jì)線索的挖掘方式與方法，這也是“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”的核心基礎(chǔ)技術(shù)。未來將形成大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)鏈，審計(jì)數(shù)據(jù)也是這一產(chǎn)業(yè)鏈中的組成部分。審計(jì)人才可以根據(jù)自身實(shí)際對現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行分層次掌握，一是為能夠運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)采集，掌握包括自行采集，與第三方合作，或者將“線下數(shù)據(jù)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤熬€上數(shù)據(jù)”的數(shù)據(jù)采集技術(shù)，從而形成審計(jì)所需要的數(shù)據(jù)集；二是能夠進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，掌握包括鑒別、整理、歸類以及建模分析、挖掘利用等的應(yīng)用技術(shù)；三是掌握現(xiàn)代信息技術(shù)的硬件設(shè)備的運(yùn)用和軟件設(shè)計(jì)。

第三類為拓展類課程，包括思維的拓展與專業(yè)的寬口徑拓展。批判性思考是思維拓展的一門必修課程，在美國高校的商科專業(yè)中，該課程大多為通識(shí)課。審計(jì)的整個(gè)過程是一個(gè)由置疑，設(shè)問，到收集證據(jù)，解決疑問等步驟組成的，批判性思考在審計(jì)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中均是必不可少的，換言之，批判性思考久而久之便轉(zhuǎn)換為審計(jì)專業(yè)判斷，這也是審計(jì)人才十分重要的勝任力所在。由于“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”會(huì)對組織從戰(zhàn)略層面到業(yè)務(wù)活動(dòng)層面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并采取應(yīng)對措施，因此，戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理也是勝任力中不可或缺的智力支持。對于綜合性高校來說，在專業(yè)拓展課程上有獨(dú)到的優(yōu)勢，可以放開不能跨學(xué)院選課的壁壘，允許且鼓勵(lì)學(xué)生跨學(xué)院選課，比如審計(jì)專業(yè)的學(xué)生可以選修計(jì)算機(jī)、工程、房地產(chǎn)、生物工程、生態(tài)學(xué)、環(huán)境學(xué)、化工、金融等專業(yè)的課程，目的是為未來做具備某一行業(yè)專長的審計(jì)人員做好智力儲(chǔ)備。將“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”技術(shù)與寬口徑的行業(yè)專長相結(jié)合，為培養(yǎng)具有多行業(yè)審計(jì)職業(yè)勝任力的審計(jì)人才提供了可行性。

第二，圍繞“審計(jì)職業(yè)勝任能力培養(yǎng)”改革課堂教學(xué)方式和方法

要以“審計(jì)職業(yè)勝任能力的培養(yǎng)”為核心來改革“滿堂灌”、“填鴨式”教學(xué)方式，一方面，可通過“行動(dòng)學(xué)習(xí)法”來開展理論課堂教學(xué)活動(dòng)，即由小組開展“學(xué)習(xí)知識(shí)——分享經(jīng)驗(yàn)——?jiǎng)?chuàng)造性地研究解決問題——展開實(shí)際行動(dòng)” 四位一體的循環(huán)學(xué)習(xí)（李曉慧，2016），嘗試自主解決組織發(fā)展的重要問題。它重視分享知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，重視培養(yǎng)學(xué)生質(zhì)疑和反思的能力、主動(dòng)思考和學(xué)習(xí)能力、行動(dòng)和溝通能力，而這些均是審計(jì)職業(yè)勝任力的核心能力。由小組成員分頭自主預(yù)習(xí)，開展小組討論，通過團(tuán)隊(duì)協(xié)作解決理論學(xué)習(xí)中的概念問題，并進(jìn)行批判性思考和提出問題，再針對知識(shí)疑點(diǎn)通過頭腦風(fēng)暴等方式進(jìn)行討論、分析和解決，最后再對問題進(jìn)行總結(jié)、歸納和陳述。這可讓小組成員進(jìn)行充分地交流與溝通，并變被動(dòng)地吸收式學(xué)習(xí)為主動(dòng)探索式獲取知識(shí)。另一方面，審計(jì)是一種實(shí)操性很強(qiáng)的工作，對于理論知識(shí)的應(yīng)用技能還應(yīng)當(dāng)通過加強(qiáng)審計(jì)實(shí)訓(xùn)課程教學(xué)來實(shí)現(xiàn)。目前，市場上的審計(jì)實(shí)訓(xùn)軟件也越來越多，“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”的實(shí)訓(xùn)軟件至少應(yīng)當(dāng)具備以下內(nèi)容：1.審計(jì)案例的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)可以讓學(xué)生通過信息技術(shù)從公開渠道獲取案例企業(yè)或其所在行業(yè)的一些相關(guān)信息；2.審計(jì)案例的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以通過利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)或物聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行獲取和處理數(shù)據(jù)，并且有適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型與方法；3.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對過程應(yīng)鼓勵(lì)審計(jì)實(shí)訓(xùn)小組以協(xié)同合作的方式開展，并且設(shè)計(jì)便于利用各種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方法的案例；4.可以將虛擬仿真技術(shù)運(yùn)用于實(shí)驗(yàn)中，從而實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)實(shí)訓(xùn)軟件不能實(shí)現(xiàn)的功能，如通過物聯(lián)網(wǎng)獲得監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)的技術(shù)，存貨、庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)，固定資產(chǎn)的實(shí)地察看、應(yīng)收賬款的函證等程序。

第三，將多種形式的職業(yè)道德教育納入審計(jì)人才培養(yǎng)計(jì)劃

十三五期間我國將研究建立會(huì)計(jì)誠信檔案和會(huì)計(jì)“黑名單”制度，將會(huì)計(jì)人員、注冊會(huì)計(jì)師的誠信記錄和單位會(huì)計(jì)信用信息納入全國信用信息共享平臺(tái)。職業(yè)道德是審計(jì)人才職業(yè)勝任力的重要部分，高校的審計(jì)人才培養(yǎng)計(jì)劃十分有必要將誠信和服務(wù)意識(shí)的培養(yǎng)納入。大學(xué)時(shí)期開展審計(jì)職業(yè)道德教育，有助于審計(jì)人才形成正確的價(jià)值觀、人生觀和世界觀，為未來工作中恪守職業(yè)道德打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。這可以通過多種形式貫穿：一是可在審計(jì)理論教學(xué)中通過案例教學(xué)來展現(xiàn)，并讓學(xué)生參與分析思考與討論；二是可以通過講座的形式，通過聘請政府審計(jì)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、大中型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)實(shí)務(wù)工作者就此專題進(jìn)行現(xiàn)身說法，以加深學(xué)生的印象；三是可以通過學(xué)生社團(tuán)活動(dòng)，開展關(guān)于誠信、服務(wù)意識(shí)等為主題的辯論會(huì)、演講比賽、其他公益性社團(tuán)活動(dòng)等；四是在審計(jì)實(shí)訓(xùn)、審計(jì)實(shí)習(xí)評(píng)定中，將誠信和服務(wù)意識(shí)作為一項(xiàng)必要的評(píng)價(jià)指標(biāo)，以此通過多種渠道來強(qiáng)化審計(jì)人才的誠信與服務(wù)意識(shí)。

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（作者單位：湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院）