淺談企業稅務籌劃與會計政策選擇

【摘 要】 會計政策選擇是稅務籌劃的基本方法之一，稅務會計規則和財務會計規則既有緊密的聯系，又相互獨立。會計政策選擇中納稅籌劃需要考慮的因素有：考慮企業在總體管理上的決策，企業的相關成本內容，企業經營活動的整個過程。運用會計政策所進行的稅務籌劃包括：銷售結算方式的選擇，存貨計價方法的選擇，固定資產折舊的稅務籌劃。

【關鍵詞】 企業稅務籌劃；會計政策；選擇

隨著我國經濟市場的不斷完善，稅務籌劃已經成為經濟生活中的一個熱門話題。但是如何進行會計政策的選擇，怎樣進行會計籌劃，卻很少有人能夠區分清楚，甚至有人認為稅務籌劃就是偷稅漏稅。本文擬就這些相關問題展開論述。

一、稅務籌劃和會計政策的關系

1、稅務會計規則與財務會計規則

稅務會計規則和財務會計規則既有緊密的聯系，又相互獨立。不過，稅收制度要重于會計規則，這是由于稅收制度本身就具備一定的權威性和強制性。一旦會計核算的結果與稅收不符時，就必須依照稅法對納稅數額進行調整，這就在稅務會計模式中形成了納稅調整型的內容。當然，在實際工作中，如果相關稅法對有些內容并未進行規定，就可以依照會計規定進行妥善處理?？傊诙悇諘嬤M行實際的工作時，會計規則和相關的會計數據仍舊是工作進行的基礎依據。

2、稅務籌劃與會計政策

在當下的市場環境中，企業在經濟利益中呈現出獨立主體的面貌，企業的目標是將稅后利益最大化。無償性的稅收內容，可以說是企業運營中一項占有較大比例的凈利益流出，因此，企業在對會計政策進行選擇時，必須要將稅收這方面的影響考慮進來。在會計法規中，包含有會計制度、會計準則等方面的內容，這樣一方面可以對企業的會計行為進行規范，另一方面還能夠幫助企業在會計處理層面提供一些方法。同時，企業一旦選擇了不同的會計政策，就相應地要有不同的會計處理方法，進而可以選擇與之最為合適的納稅方案。所以，為了實現稅后利益的最大化，企業必須要根據會計制度，來制定合適的稅務籌劃行為。

二、會計政策選擇中納稅籌劃需要考慮的因素

1、考慮企業在總體管理上的決策

企業進行納稅籌劃的目的，不外乎盡可能地降低納稅的支出，在法律法規的允許范圍內，獲得最大的節稅效益。企業為達到上述這些目的，多采用低稅負納稅的方法以及遞延納稅期這兩種方法。在經濟多元化的社會環境中，不同的企業有著不同的發展目標，所以在企業的運營中，管理層也會制定不同的運營策略。所以，為了最大限度實現節稅的目的，會計選擇策略中的納稅策劃，應該與企業的經營目的相一致，盡可能地貼合企業的運營方針，這樣才能夠保障企業的持續性發展。

2、考慮企業的相關成本內容

企業納稅籌劃費用，也是企業成本中的重要組成部分，因此在企業的運營中，通常把用作這方面的費用與收益的差額命名為納稅籌劃利益。在企業經營中，任何一項措施的開展，都需要前期有一定的投入和支出，需要花費一定的成本。所以，在制定納稅籌劃方案的時候，一定要進行綜合企業內容，進行全面考量，把一些隱含成本考量進來，制定收益大于成本的方案。在進行納稅籌劃時，企業必須結合自身的實際情況，進行綜合的考量，這樣才能提出最為恰當的計劃來。

3、考慮企業經營活動的整個過程

作為企業的一項重要理財活動，納稅籌劃工作的進行，必須站在全局的角度，將企業的長遠性發展作為目標制定的根基，并將其體現在工作中的方方面面。此外，納稅籌劃和企業內部各種相關人員的利益也是緊密相連的，因此也會對他們的行為造成一定的影響，所以必須要將企業內部、外部的各方面要求考慮進來，把握經營活動的整個過程。

三、運用會計政策所進行的稅務籌劃

1、銷售結算方式的選擇

在當下的企業運營里，有關銷售內容的結算方式多種多樣，但是這里需要注意的是，確定收入的時間，也和結算方式的內容有所關聯，不同的收入時間就會導致納稅期限產生差別。根據稅法內容的規定，在直接進行收款銷售的商業行為中，主要是以收到索款憑證，或者取得貨款時，收入的確定時間就定在將提貨單交由買方的那天。而采取托收承付和委托銀行收款方式來銷售的貨物，則將收入確定的時間定在辦妥與托收相關的手續那天。企業進行委托代銷的情況，則時間上的確定主要以代銷清單的收入來進行確定。對于那些采用賒銷以及分期付款方式進行銷售的貨物，在時間確定上主要以合同規定的收款日期為準。對于某些需要提前收取貨款的銷售內容，可以等到貨物交付后，確定收入的時間。針對這些不同的銷售情況，企業可以根據自身產品的銷售策略來采取合適的銷售結算方法，對收入時間進行有效控制，從而達到延緩納稅的目的。

2、存貨計價方法的選擇

在當下的市場環境中，有關存貨計價的內容，具體操作方法比較多樣，對于貨物的期末庫存成本、銷售成本來說，不同計價方法所產生的影響也是各不相同的，在調查中發現，這個內容對當期的應稅所得額產生了很大的影響。特別是在某些特定物價內容漲跌呈線性的時候，影響會更大。納稅人應該將與之相關的可能性考慮進去，在展開稅務籌劃的內容時，結合實際情況，做出恰當的安排?？梢越Y合實際的成本，對發出存貨的計價內容展開核算，或者是根據計劃成本進行工作。結合稅法內容的規定，納稅人應以實際成本內容對存貨進行計算，并且在確定計價方式后，不得隨意做出更改。對于那些能夠保持盈利的企業來說，可以最大限度地在本期所得稅中對存貨成本進行扣除，所以在計價上應該選擇本期成本最大化的方式。而對于表現虧損的企業來說，選擇計價方法時，應該將不能得到或者不能完全得到稅前彌補的情況考慮進來，爭取將虧損年度的相關成本費用降到最低，這樣就可以最大限度發揮成本費用的抵稅效果。

3、固定資產折舊的稅務籌劃

在企業運營中，固定資產的內容也占據一定的比例，其折舊額的內容主要由固定資產的計價，以及折舊年限等方面的因素決定。關于固定資產計價的稅務統籌，根據相關的會計準則可知，那些從外部采購而來的固定資產成本，其主要項為全部購買價格、相應的稅費支出，以及在購買使用過程中所支出的相關費用。所以，在成套固定資產中，不妨將易損件和小配件的內容進行單獨的開票，并且將其列為低值易耗品進行入賬，這樣能夠起到降低當期的應納稅所得額的作用。而對于企業的一些正在建設的工程項目，應該在前期就將其轉入到固定資產賬目中，這樣可以盡早的進行折舊。固定資產能夠使用的年限，是由固定資產折舊年限所決定的，這里面的內容包含了一些經驗內容，因此可以為稅務籌劃提供一些參考。

總之，在現代經濟生活中，稅收已經成為一個無法回避的問題。無論是企業還是個人，無論是窮人還是富人，只要是有應稅行為的發生，就必須要依法納稅。企業稅款籌劃和會計政策的選擇，能夠讓企業在合法的范圍降低稅款的支出，對于企業的持續性發展，起到了良好的促進作用。

【參考文獻】

[1] 何孝增.會計政策選擇與企業稅務籌劃的理論分析[J].現代經濟信息，2015（17）219.

[2] 王翠蘭.企業稅務籌劃與會計政策選擇[J].山東省青年管理干部學院學報，2010（06）117-120.

【作者簡介】

李薛冰（1995.8-）女，漢族，山東濟南人，德州學院本科生，研究方向：企業稅務.