煙草商業企業貨幣資金預算管理實踐探討

楊莉

摘要：當前煙草商業企業正加快轉變發展方式，著力以“控本增效、控員增效、挖潛增效、節支增效”為措施切實提升企業發展質量和效益。本文從直屬單位的貨幣資金預算管理實踐探索入手，探討了煙草商業企業的貨幣資金預算管理如何在挖掘企業發展潛力、實現貨幣資金保值增值方面有所作為，同時在管理實踐中應注意的一些問題。

關鍵詞：煙草商業企業 貨幣資金 預算管理

筆者所在單位是煙草商業企業。近年來，全國卷煙、烤煙市場容量日漸飽和，宏觀經濟增長放緩，履約控煙壓力不斷加大，煙草商業企業依靠內需釋放、專賣專營體制、要素投入創造效益效應開始遞減，過去所倚重的經濟快速增長所帶來的市場紅利正逐步弱化，走規模增長型和資源消耗型的發展路子已經難以為繼。必須堅持走內涵式集約化發展道路，消除浪費，杜絕無效支出，著力挖掘企業發展潛力，著力降低企業運行成本費用負擔，加快轉變發展方式，切實提升企業發展質量和效率。

以前煙草企業貨幣資金相對較為充裕，通過強化資金管理實現挖潛增收的壓力還不算大。2014年中國煙草總公司首次對行業內單位下達貨幣資金保值增值目標任務并嚴格考核。在嚴格遵守行業內“四個嚴禁”資金管理要求的前提下，云南煙草商業企業積極貫徹落實國家的貨幣資金保值增值工作要求，在加強資金統籌管理、優化存款結構、爭取利率最大優惠、提高資金利息收入的同時，下大力氣解決煙葉貨款被嚴重拖欠的難題。省內所屬各單位盡力采取各種措施優化存款結構，加大定期特別是三年期以上定期存款力度，各單位日常流動資金越來越少。為加強貨幣資金管理，搞好財務收支的綜合平衡，提高貨幣資金收支的科學性、有效性和計劃性，保證企業生產經營、基建技改、財務融資等一系列經濟活動的順利進行，做好貨幣資金預算管理已經成為當前乃至今后一段時間的重要工作。

一、初步實踐探索

筆者所在單位先在直屬的事業單位進行了貨幣資金預算管理的一些實踐和探索。直屬事業單位主要從事煙草制品、煙機設備、煙草企業管理的科學研究以及煙草制品質量監督檢測、鑒定，所以企業業務相對簡單。其單位的貨幣資金開支主要是行政管理費用開支以及固定資產購置和投資的資本性開支。以上年度的標準對事業單位的貨幣資金管理較為粗放，主要在企業全年費用預算和資本性支出預算總額內按需撥付企業運行所需的貨幣資金，造成貨幣資金在事業單位的積淀。該部分沉淀資金基本存放在單位活期賬戶上，產生的資金收益較低。近年來，為統籌資金管理以提升貨幣資金保值增值水平，必須實現貨幣資金的相對集中存放及統一調度，要求事業單位不能有資金的大量結余。

在實踐的第一年，省級公司要求事業單位貨幣資金預算分季度、按年度進行申報和統一撥付。每季度末，根據期初結余資金以及下季度預計開支情況，剔除計提折舊、計提的職工教育經費等非付現費用撥付季度所需的貨幣資金。資本性支出也一改往年的總額撥付，而是按簽訂的購置或投資合同總額及進度款支付情況據實撥付所需的貨幣資金。通過一年的運行，有效改善了貨幣資金沉淀情況。但由于第一年實踐經驗不足，出現有的事業單位由于開支事項預計不足而貨幣資金吃緊的情況。

在綜合事業單位實施經驗和意見的基礎上，實踐第二年省級公司建議事業單位參照現金流量表及稅利預算表來編制年度貨幣資金預算表。通過層層壓力傳導，將貨幣資金預算逐級分解到各部門按月進行編制、按季度進行申報撥付。對貨幣資金預算提出了更加精益化、精細化的要求，即在以權責發生編制的費用預算、稅利預算的基礎上，采用收付實現制的方法編制貨幣資金預算，保證貨幣資金預算匡算在費用及資本性支出預算范圍內，加強資金預算的可靠性控制，減少資金預算編制的主觀性和隨意性，提高資金計劃的符合率。

（一）貨幣資金預算編制依據

主要依據費用預算與資本性支出預算中預計的現金流入與流出情況編制。

（二）貨幣資金預算編制內容

（1）期初貨幣資金余額：根據上期末銀行存款余額及庫存現金余額編制。

（2）貨幣資金流入：來源于事業單位其他業務收入、營業外收入（直屬事業單位不涉及主營業務收入）、投資收益、利息收入以及其他貨幣資金收人。由于事業單位收入來源較少，為避免出現預算較大偏差，收入預算建議根據企業以往年度執行情況并考慮預算期變動按謹慎性原則填報。預算期貨幣資金流入量加期初貨幣資金余額，構成預算期可動用貨幣資金數量。

（3）貨幣資金流出：貨幣資金流出量主要包括行政管理費用支出、稅費支出、資本性支出、其他業務及營業外支出、利息支出等，其中最主要的就是管理費用支出及資本性支出。管理費用支出如工資費用、辦公費用、研發費用等可從費用預算中得到；資本性支出根據投資項目計劃及購置計劃編制；稅費支出可根據企業的稅利計劃及業務計劃預先估計；利息支出主要為手續費等零星開支，可以參考以前年度水平編制。

（4）貨幣資金余缺：通過以上預算期可動用貨幣資金數量和流出情況分析即可確定出貨幣資金的余缺，從而為預算期內申請撥付的貨幣資金需求量提供分析依據。

二、下一步的推廣實施

除上述直屬事業單位外，云南煙草商業企業在云南省轄區范圍內各州市均設有下屬的從事“兩煙”（即烤煙和卷煙）生產經營的法人實體單位（以下簡稱“州市公司”），他們是煙草商業企業“兩煙”經營活動中的經營主體，煙葉、卷煙款的收付業務都由經營主體去履行相應權利，其貨幣資金預算較事業單位復雜。事業單位貨幣資金管理的總目標是減少資金沉淀，而下屬州市公司作為獨立法人，其貨幣資金管理的目標是在保障企業正常運營前提下的貨幣資金保值增值，從而實現省級公司下達的年度預算目標。在符合行業資金監管要求、保障資金安全的前提下，行業內企業在資金保值增值方面手段相對單一，各單位盡力采取各種措施優化存款結構、提升利息收入。目前主要的手段是加強銀企溝通協作，爭取金融機構給予煙草企業存款利率上浮政策的最大優惠。其次，在全省煙草商業企業內積極開展委托貸款業務，實現全省系統內利息開支的最小化。下一步推廣實施貨幣資金預算管理，可以避免貨幣資金不足或過剩的現象發生，在宏觀角度規劃資金成本和收益，有利于提高單位資金的使用效率，防范金融風險和提高單位企事業單位適應市場經濟的應變能力，實現單位貨幣資金的保值增值。

州市煙草公司由于生產經營及管理業務的復雜性，要求企業的各部門在貨幣資金預算管理中的廣泛、深入介入，而不再只是財務部門的事情。要根據本單位的稅利規劃、業務規模、生產狀況等單位的發展經營計劃因素，由專業人員、銷售人員、采購人員和直接參與資金支付業務的人員根據業務需要，從單位最基層開始編制資金預算，逐級上報審查。經過單位內部各有關部門的認真研究、反復協商、綜合平衡修訂后，會計主管部門審核，最后由單位的最高管理層批準后執行。

州市公司可參考現金流量表按收付實現制編制貨幣資金預算，加強現金流量分析預測，認真規劃現金流入和流出，保證支付能力和償債能力。其編制的主要依據是企業生產經營的全面預算，包括銷售預算、生產預算、成本費用預算等。完整的貨幣資金預算可包括與經營活動有關的資金預算、與投資活動有關的資金預算、與籌融資活動有關的資金預算和資金存量預算等部分。

三、企業編制貨幣資金預算應注意的方面

（1）關注貨幣資金的機會成本和時間成本。例如：在籌融資預算中，企業除合理把握資金到款進度外，還需權衡提前支取定期存款和短期借貸的成本的高低。

（2）貨幣資金預算是企業全面預算中的一部分，企業編制預算是應注意各部分預算的有效銜接與勾稽。以資本性支出預算為例：以前企業的資本性支出預算主要與投資計劃配比，編制較為簡單。實施貨幣資金預算后，資本性支出預算還需在投資計劃批復范圍內考慮現有貨幣資金能否滿足投資需求，以及項目資金的進度安排。

（3）嚴格執行全面預算管理，嚴格控制事前、事中資金支出，保證資金的有序流動，避免臨時性事件引發的資金短缺。

（4）實現高效有序的財務信息化管理。由于貨幣資金流動而導致預算管理復雜化，企業應借助信息化手段實現存款結構的合理優化、資金流入量與流出量是否匹配等管理難題，避免存款的低息存放或資金短缺。

貨幣資金是企業的血液，是企業進行生產經營工作的最基本要素，資金的缺失或周轉不靈將會導致企業經營困難，嚴重者甚至使企業陷入破產的境地。“凡事預則立，不預則廢”，煙草企業應有效強化貨幣資金預算管理以保證企業的長期穩定健康發展。

（作者單位：中國煙草總公司云南省公司）