鐵路運輸企業(yè)工務設備大修理成本管理研究

馮強

摘要：鐵路運輸企業(yè)工務部門是成本支出大戶，投入不足則難以保證鐵路行車安全，投入過多則必然造成浪費，怎樣才能實現(xiàn)保證安全、保證合理運行時速、保證重載等條件下的最低支出或稱為合理支出是全面預算管理研究的重要課題。而設備大修理支出又是工務部門成本支出的重中之重，本文作者結(jié)合自身工作的鐵路基層工務段實際情況，對鐵路運輸企業(yè)工務設備大修理成本管理進行了具體分析，并提出了相應的建議，以便更科學合理的加強設備大修理成本預算管理，盡快適應鐵路經(jīng)營體制的轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞：鐵路工務部門；設備大修理；成本管理

中圖分類號：F532.6；F530.68 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-02

一、鐵路工務部門的業(yè)務特點和成本結(jié)構(gòu)

1.鐵路工務部門業(yè)務特點

鐵路工務部門負責鐵路線路的修理養(yǎng)護，不直接參與運輸生產(chǎn)和創(chuàng)造運輸收入。但工務部門通過線路大修、中修和維修，保證主要運輸生產(chǎn)工具-鐵路線路的質(zhì)量標準，對提高運輸速度，保證運輸生產(chǎn)安全高效運行具有重要作用，對提高鐵路運輸生產(chǎn)質(zhì)量、增強競爭能力起基礎(chǔ)性作用。

2.工務部門成本控制的重要性

近年來，隨著鐵路運輸超重載、高速方向的發(fā)展加快，對鐵路線路的質(zhì)量要求也隨之提高，對鐵路基礎(chǔ)設備的投入也逐步加大，鐵路工務部門成本也隨之變大。以作者所在基層工務段為例，2013年運輸總支出為43，324.00萬元，2014年運輸總支出為43，992.00萬元，2015年運輸總支出為78，129.00萬元。其中2015年運輸總支出中工務大修占40%，工資占16%，折舊占33%，直接生產(chǎn)費占3%，間接生產(chǎn)費占1%。由于工務部門支出在運輸總支出中占有較大比重，但又不能直接提高運輸服務質(zhì)量和顧客讓渡價值，因此，工務部門在確保線路質(zhì)量一定的條件下減少成本非常重要。

二、工務設備大修成本預算管理存在的問題

1.大修項目前期工作相對滯后

鐵路大修項目前期工作則相對滯后，主要表現(xiàn)在任何前期工作均未組織實施，僅僅是對現(xiàn)場工作量及設備病害情況進行了一次調(diào)查，實施年度則由鐵路局業(yè)務部門組織基層站段召開大修施工協(xié)調(diào)會后就安排基層站段進入施工階段。

2.部分大修實際定額與預算定額差距較大

由于鐵路局實行統(tǒng)一的定額管理，但是由于行業(yè)跨地域差別很大，使得同一項目由于各地施工條件不同導致定額差距較多。山區(qū)、橋隧和曲線多的線路施工付出努力更多，結(jié)果定額與實際差距較大，同時采取先進方式與平原地區(qū)先進定額還會存在差距，難以評價不同單位人員努力程度和業(yè)績水平。

3.集權(quán)與效率、分權(quán)與控制矛盾較為突出

由于一放就亂是國有企業(yè)管理的普遍現(xiàn)象，權(quán)力下放后控制困難，使得鐵路各級對決策權(quán)逐步上收。網(wǎng)絡、視頻監(jiān)控等信息化工具為鐵路管理跨度擴大提供可能，近幾年線路大修、水害復舊重點大修項目由鐵路總公司負責安排，鐵路局也逐步將預算管理集中。但集權(quán)決策時間長，使得部分工務應急項目如防洪搶險、應急設備大修等項目開展后得不到資金支持，部分設備維修費用緊缺，導致大修周期縮短，長期成本增加。

4.大修工程項目成本控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)不清，控制措施不當

大修工程項目具有龐大、復雜和周期長的特點，影響項目成本的因素較多。對施工過程中的成本控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)沒有摸清，沒能制定相應的控制措施，導致部分費用超預算較多。

5.在建工程賬外資產(chǎn)、負債現(xiàn)象突出，造成在建工程會計信息失真

大修工程核算一般是先在“在建工程”科目歸集發(fā)生的費用，月末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)主營業(yè)務成本。而在實際工作中，由于會計核算上的不規(guī)范以及財務部門與工程管理部門不能及時配合，造成財務賬面反映的完成金額與實際相差較大，在建工程由于未能及時在會計上得以反映，形成在建工程核算中賬外資產(chǎn)和負債，造成在建工程會計信息失真。

6.大修項目外包現(xiàn)象較為突出

以作者所在單位為例，項目外包金額占大修實際完成的比重為2013年的45%，2014年50%，2015年達60%。造成大修項目外包金額比重較大的主要原因是在制度和激勵機制上不完善。基層工務段的定員和職責不包含大修，職工承擔大修項目利益很少或根本沒有，因此不可能承擔該項工作。

三、工務部門設備大修成本科學管理的措施

1.轉(zhuǎn)換成本管理觀念，培養(yǎng)全員成本預算意識

成本控制關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，只有讓全體職工轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，樹立現(xiàn)代成本意識，才能充分調(diào)動大家的成本控制積極性，最大限度地挖掘企業(yè)的成本控制潛力。而作為成本預算決策的企業(yè)管理層更應該率先轉(zhuǎn)變“先干活后算賬”等傳統(tǒng)落后觀念，充分考慮大修項目經(jīng)濟效益，科學論證項目的投入與產(chǎn)出辯證關(guān)系，逐步由生產(chǎn)管理型轉(zhuǎn)向經(jīng)營管理型。

2.重視大修項目前期工作，完善項目管理程序

項目前期工作是大修項目實施的關(guān)鍵性基礎(chǔ)工作，前期工作能否抓早、抓細、抓實，直接關(guān)系到項目的工作進展、資金籌措和投資效益。要根據(jù)鐵路行業(yè)特點，建立完善項目庫，根據(jù)線路設備通過總重及設備病害變化情況，按照輕重緩急對項目進行梳理，及早確定實施項目，開展相應的設備病害調(diào)查，提報項目建議書，確定實施方案；對前期工作各個環(huán)節(jié)做細做實，做好項目建議書、可行性研究分析、項目立項等論證工作，合理確定項目的規(guī)模、標準、內(nèi)容、范圍及款源等，按規(guī)定權(quán)限和程序進行決策后，納入年度預算。

3.集權(quán)管理下，應考慮區(qū)域差異及線路設備情況，科學合理制定預算定額

在集權(quán)管理體制下，需要解決兩個問題。一是預算需科學合理性，能較為準確的考核各單位努力程度和經(jīng)營業(yè)績。一刀切的定額模式對平原地區(qū)有利，而山區(qū)、橋梁、隧道多的單位不利，難以客觀評價單位超預算水平和各單位成本控制的努力程度。因此，在制定大修預算定額時，應深入施工現(xiàn)場調(diào)查研究，實地測評，同時應充分考慮地形、氣候、線路運營繁忙程度等客觀因素影響，分級確定不同區(qū)段、路段大修預算定額。

4.大修項目成本控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)清楚，措施得當

要抓住工程進度、工程質(zhì)量、成本核算等項目控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，制定有利措施，嚴格控制每個大修項目中的每道工序和中間產(chǎn)品質(zhì)量，抓好人工、機械和材料的成本控制，做到關(guān)鍵環(huán)節(jié)清楚，措施得當。

5.解決在建工程賬外資產(chǎn)、賬外負債問題的措施

財務人員應認真學習掌握會計核算規(guī)范，根據(jù)風險和報酬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移確認在建工程和相應的負債。應加強與工程技術(shù)部門溝通協(xié)調(diào)，掌握施工進度，及時確認在建工程資產(chǎn)、負債。同時要加強工程技術(shù)知識的學習，熟悉本單位大修施工流程，掌握工程概預算編制辦法，明確工程費用內(nèi)容，深入施工現(xiàn)場調(diào)查研究，變被動核算為主動核算、監(jiān)督，杜絕在建工程賬外資產(chǎn)與負債的發(fā)生。

6.進一步完善激勵機制，減少項目外包

改變工資結(jié)算體制，修訂工資掛鉤辦法，每月考核，及時反饋生產(chǎn)經(jīng)營成果。在人工成本管理方面上，適度放寬工資計劃和來源的限制，建議基層站段從事大修施工的相關(guān)人員工資列大修成本并單獨清算大修工資和工資附加費，使大修盡量由基層工務段本單位職工完成，以增加職工收入和提高工作積極性，減少大修項目工費外包。

四、結(jié)論與展望

大修工程項目成本控制在鐵路運輸企業(yè)的內(nèi)部管理中是一個綜合的系統(tǒng)工程，要想取得好的效果，就必須按系統(tǒng)工程的思維方式去抓落實，特別是大修預算定額的編制及關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制措施的落實，是整個大修成本控制過程不容忽視的問題。要做好這項工作，需要有嚴謹?shù)目茖W態(tài)度和實事求是的務實精神，單位一把手必須掛帥，層層落實、層層核查，踏踏實實地做好每一個環(huán)節(jié)的工作。萬事開頭難，只有付出艱辛的勞動，就會有收獲，只有這樣鐵路運輸企業(yè)才能降低運營成本，盡快轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式以適應社會快速發(fā)展的需要。

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