新能源發電企業稅務風險識別及防范措施

王麗萍

摘要：由于我國環境污染嚴重，節能減排壓力日益加大，新能源作為化石能源的替代對降低我國污染物的排放起著積極的作用；同時，新能源發電作為目前我國以火電為主的電源結構補充，對優化電源結構，改善電力供應，對局部地區電力供應緊張具有一定的緩解作用。隨著化石能源的日益枯竭，新能源對其的替代作用明顯。隨著國家環境保護意識不斷加強，為實現可持續發展目標，在國家不斷出臺政策鼓勵下，新能源發電企業如雨后春筍般不斷涌現，發電企業面臨的稅務風險也不斷顯現，如何正確理解稅務政策、合理進行業務處理、從源頭開始規避稅務風險、進行稅務籌劃合理避稅，成為新能源發電企業亟待解決的問題。

關鍵詞：發電企業 稅務風險 稅務籌劃

一、前言

因發電企業稅款金額相對較大，各級稅務機關日益重視發電企業稅務管理工作，故發電企業自身稅務管理水平逐步提高。特別是大部分發電企業與稅務中介簽訂稅務管理咨詢合同，借助稅務中介專業優勢間接提高了企業的稅務管理水平。但目前發電企業稅務管理工作仍存在不足，由于會計核算不規范、內控體制不健全、前端業務不重視稅務問題等各方面原因，稅務風險依然存在，如何針對主要稅種，避免稅務風險是本文探討的問題所在。

二、新能源發電企業主要稅種存在的稅務風險

新能源發電企業核算較為簡單，營改增后，主要牽涉稅種為：增值稅及附加稅、企業所得稅、房產稅、土地使用稅、耕地占用稅、契稅、印花稅、個人所得稅，而主要可能涉及稅務潛在風險的稅種主要是增值稅及附加費、企業所得稅、房產稅、土地使用稅、耕地占用稅。

（一）增值稅及附加費

對基建項目而言，原營業稅政策下，建筑安裝發票均不可抵扣，此次建筑安裝業納入營改增范圍后，新舊項目轉換，簡易征收與一般征收方式的選擇直接影響投資成本高低，對后續折舊影響較大，而折舊又直接影響企業經營利潤，從而影響企業所得稅繳納。對投運企業而言，如何充分利用此次“營改增”利好政策，加強增值稅專用發票管理，盡量增加進項稅額抵扣，是其主要涉稅風險。

（二）企業所得稅

由于營改增政策的實施，投資成本較之以前明顯下降，轉固后折舊額的減少導致企業經營利潤增加，如何選擇三免三減半稅收優惠政策的享受年份，直接關系到企業所得稅稅負承擔。此外，新能源發電企業大多采用不同地區成立不同法人單位新建項目，為節省人力成本，大多采用共享中心方式管理，不同法人單位人員、車輛之間互相調配可能完全打破其原有人事歸屬，除工資外各項差旅費、業務招待費等支出及車輛使用費也未按照人員歸屬單位支出，甚至有些單位在新建期間可以不設置管理人員，無工資薪金支出，這就涉及到同一控制下關聯勞務交易問題，這些都是潛在稅務風險。

（三）房產稅

由于新能源發電企業利潤主要靠售電量“拼規模擠效益”的特點，一般來說，不停擴容，投資開發新項目為其發展途徑，建設期較短，一般1-2年即達到預定可使用狀態，進行預轉固處理，由于預轉固是打包計入一項總資產，涉及房產稅的房屋建筑物，未單獨列示，如何確定房屋建筑物價值是為涉稅風險之一。

（四）土地使用稅

新能源發電企業發電設施占地面積較廣，土地使用稅一直是其主要繳納稅種，如何確定計稅占地面積，為涉稅風險之一。

（五）契稅

取得土地使用證書的前提條件是繳納契稅，契稅的繳納時間及計稅依據如何確定，為其涉稅風險。

三、防范及應對措施

合理測算工程造價，確定對企業最有利的老項目納稅方式，加強增值稅發票管理，盡可能取得增值稅專用發票，擴大抵扣金額，尤其是增值稅電子發票的管理，設置臺賬，避免電子發票重復入賬。

除按實列支各項成本費用外，對于共享或借用人員、車輛各項支出，應按照以下原則核算：按照人員歸屬單位發放工資、薪酬及列支其他支出，如出現一個法人單位代管另一法人單位建設項目情況，可以采用簽訂代管協議，支付管理費方式，而人員所有費用由原單位承擔，既可以解決被代管單位企業所得稅稅前抵扣問題，也可以解決人員費用承擔問題；車輛使用也可以采用同等方式，簽訂租賃協議，車輛各項支出由原單位承擔，而被代管單位以支出租賃費方式支付車輛費用。

可以借助造價部門及中介造價機構測算房屋建筑物價值，做為繳納房產稅依據。

按照土地使用證核發面積，落實好所屬地區分類既定單位稅額，計繳土地使用稅。

契稅繳納時間應為土地出讓金繳納后，納稅人依法辦理土地、房屋權屬變更登記手續之前，企業可以安排好時間點，如可以在辦理土地使用證前計算繳納即可，避免資金墊付降低資金成本；另外，契稅計稅依據為土地出讓金、土地補償費、安置補助費、地上附著物及青苗補償費、拆遷補償費、市政建設配套費等承受者應支付的貨幣、實物、無形資產、及其他經濟利益，企業應按照規定準確確定計稅依據繳納契稅，避免少繳多繳情況發生，尤其是劃撥取得土地，無論其是否繳納相應補償費，由于土地權屬不發生變更，均不應繳納土地使用稅。

四、結束語

除深入研究稅法政策，合理利用外，企業應從自身管理入手，通過加強內控建設、規范會計核算、充分利用內審、加強各部門業務流程對接等方式，從招投標管理、合同管理、業務流程對接管理等業務流程抓起，從源頭開始防范稅務風險，不斷強化稅務意識，讓每個員工、每個部門均有稅務風險意識，提升員工綜合算，實現由核算向管理職能的轉化，才能實現真正實現涉稅工作“零風險”。

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