營改增視角下鄉鎮旅游稅收貢獻率解析

謝月芳

摘要：本文通過對鄉鎮旅游稅收貢獻指標的測算，并以營改增的視角對鄉鎮地方財政的稅收貢獻率和鄉鎮旅游業的實際發展情況進行分析。以期能為提高鄉鎮未來旅游業的模式創新，和提高鄉鎮稅收旅游貢獻率的實現途徑、具體對策等提供基礎性的論證理論。

關鍵詞：營改增 鄉鎮旅游 稅收貢獻率

據《2016-2021年中國旅游行業市場前瞻與投資戰略規劃分析報告》顯示，國家旅游局已經下發相關配合營改增旅游工作的通知，以此來大力推動“營改增”工作在旅游行業的順利實施?！盃I改增”解決了重復征稅問題，有利于旅游業的長遠發展。

一、鄉鎮旅游稅收的分類測算分析

（一）旅游收入分類

將游客在鄉鎮旅游的消費支出數據進行細致的分類，如餐飲類、購物類、娛樂類、住宿類、景區游覽類等。以便了解游客在當地旅游時的具體偏好，并將劃分出的各種類目作為當地旅游收入的主要計算依據。

（二）旅游收入分類計稅稅率的確定

首先應根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》確定鄉鎮旅游業收入中的營業稅應稅項目的具體稅率。按照暫行條例中營業稅服務業稅目稅率表，需要將旅游產業中提供的餐飲、各景區游覽、住宿服務所得收入進行合并，然后按照5%的服務業稅率來計稅；而旅游產業中的娛樂業所得收入的計稅稅率，則按10%的營業稅稅率進行計稅。

2011年至2014年，國家出臺了一系列的營業稅改征增值稅的政策。根據由國家財務部和國家稅務總局聯合下發的營改增規定和辦法中，將旅游產業的經營者分為了兩類小規模納稅人和一般納稅人，以下將以此為依據來確定旅游收入中增值稅應稅項目的具體稅率。據相關統計機構提供的資料顯示，在旅游業中有70%的經營者都為小規模納稅人，占大部分；而為一般納稅人的旅游經營者只占到30%左右。而按照上述營改增的條例和相關增值稅的規定，其中對屬于小規模納稅人的旅游經營者在銷售產品和提供應稅服務時的計稅為3%的征收率。屬于一般納稅人的旅游經營者按提供服務性質不同，進行不同稅率的計稅。如以17%的稅率對有形動產租賃服務收入和商業購物收入來計稅、以11%的稅率對交通運輸業、郵政業和基礎電信服務收入合并計稅、以6%的稅率對增值電信業和其他在營改增范圍內的服務收入來計稅。

可以根據國家出臺及下發的相關政策文件規定，確定旅游產業收入中的附加稅率。城鄉維護建設稅和教育附加稅，是旅游收入附加稅的主要內容。其中以增值稅和營業稅的合計總數作為計稅依據對城鄉維護建設稅以7%的稅率來計稅，與城鄉維護建設稅算法相同，但教育附加稅是按照3%的稅率來計稅。

根據相關政策文件的規定，在確定旅游企業的企業所得稅稅率時，需要按照兩個類別進行計稅。將年盈利水平不超過 30 萬元、從業人數不超過 80 人、資產總額不超過 1000 萬元的旅游企業劃分為小微企業。以20%的稅率對小微企業的旅游收入進行計稅，以25%的稅率對除小微企業以外的旅游企業進行計稅。

二、對鄉鎮旅游稅收貢獻率的具體分析

通過對鄉鎮旅游稅收的分類測算，可以發現鄉鎮旅游鄉鎮企業的經濟形態仍處于小、散、弱、差的競爭劣勢。所以，如何在營改增的背景下更好的提高鄉鎮旅游稅收貢獻率是最緊要的任務。結合并利用好營改增的相關政策沖破鄉鎮旅游業不景氣，發展力不足的瓶頸，從而為鄉鎮旅游事業壯大競爭力。從稅收的層次和角度上充分發揮出稅收職能作用，不斷強化鄉鎮旅游大發展的意識并大力積極開展各項有利的稅收征管活動，從而真正的促進鄉鎮旅游經濟的發展。

（一）加強鄉鎮旅游發展與招商引資的關系

進行投資拉動并加大鄉鎮投資型的稅源建設。充分利用現行的所有相關稅收優惠政策，為鄉鎮旅游業建設創造出良好的稅收環境和積極優質的稅收服務。合理利用鄉鎮旅游業獨有的旅游特點，并以靈活多樣的方式吸引更多，更優質的投資，努力為鄉鎮建設優質的投資型稅源。通過大量的外界投資來壯大鄉鎮地方稅源，從而有效提高鄉鎮的旅游稅收貢獻率。

（二）加強鄉鎮旅游發展與地方商品的關系

合理實行鄉鎮工業推動從而加大效益型的鄉鎮稅源建設。圍繞鄉鎮旅游市場，積極推進地方旅游工業化，大力開發鄉鎮地方旅游手工品、特色紀念品、文化等獨特的旅游產品。努力增加鄉鎮旅游工業產品的附加價值，不斷提高旅游企業的經濟效益。通過在鄉鎮建設優質的效益型稅源，來不斷提高鄉鎮稅收，從而有效提高鄉鎮的旅游稅收貢獻率。

（三）加強鄉鎮旅游發展與地方基礎產業的關系

在鄉鎮大力實行基礎帶動的科學發展模式，并加大鄉鎮基礎性的稅源建設。在發展基礎產業時，不僅要合理借助外界資源，還要努力發掘出鄉鎮地方的潛在內力。不斷加強鄉鎮各旅游景點和景區的基礎產業建設，如景區交通的建設、能源建設、電信通訊建設、餐飲住宿等。為鄉鎮旅游產業的發展，不斷開辟新的空間。通過在鄉鎮建設基礎型的稅源，來不斷拓展地方稅收的稅基，從而有效地提高鄉鎮的旅游貢獻率。

（四）加強鄉鎮旅游發展與活躍商貿市場的關系

在地方積極開展游購互動的形式，加大鄉鎮增長型的稅源建設。大力繁榮鄉鎮商貿市場的商品活動，通過旅游來加速商品流通的速度，使商品物資的購買力不斷增長。通過在鄉鎮建設增長型的稅源，來不斷為鄉鎮稅收增添新的稅收增長點，從而有效提高鄉鎮的旅游貢獻率。

（五）加強鄉鎮旅游發展與消費市場的關系

在鄉鎮大力實行消費促動，加大鄉鎮擴充型的稅源建設。同時還要注意加強對消費市場的稅收管控力度，設置嚴格的發票控管和大力推行稅控收款機的使用，以便掌握到真實的旅游消費收入。通過在鄉鎮建設擴充型的稅源，來增加鄉鎮旅游貢獻率。

三、結束語

旅游業已經被確定為我國的重要戰略性支柱產業，并且在營改增的大環境下，政府出臺了各種優惠政策來推動旅游業的發展，如旅游基礎設施的投入和稅款的征收上。所以，鄉鎮旅游的地方政府和地方稅務局應互相合作，并根據地方的旅游發展現狀和未來的發展規劃，積極為地方旅游業爭取更多的稅收優惠政策。從而達到稅收服務經濟與經濟促進稅收的雙贏目的。

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