看個稅分類征收與綜合征收制之利弊

馮寓奇

摘要：本文通過對比分析分類征收與綜合征收，說明個稅改革中可能存的問題，對個稅改革提出一點想法與建議。

關鍵詞：個人所得稅 改革 分類征收 綜合征收

一、分類征收制與綜合征收制

（一）分類征收制的特點

分類征收制下，把納稅人定義為獨立的“個人”或“自然人”，將每一位納稅人名下獲得的各種來源及性質不同的所得進行分類，劃分成十一類，然后分別適用不同的費用扣除標準，按不同的稅率計算征稅。

分類征收便于個稅的征收管理，征管成本較低，且能夠控制稅源，保證國家的財政收入。但這種征收制度僅就納稅人個人的所得項目進行征稅，不考慮納稅人家庭的實際負擔。上世紀90年代末，我國實行住房商品化改革以來，房價飛漲，房子成為人們日常生活中一項“奢侈”的消費品，為了能有所居住或改善居住，住房貸款占據家庭支出大部分。

21世紀是人口老齡化的時代，在這快速老齡化的20年間，養老的中間力量集中在了七十、八十年代出生的人，這兩代人生活在典型的“四二一”的家庭模式之中，夫妻兩個人需要面臨贍養四位老人，養老的時間、精力和經濟成本都是一個不小的負擔；2015年全面放開二孩政策，是解決社會人口老齡化的重要舉措，但生活成本日益上漲的今天，二孩的養育成本成為眾多“觀望者”躊躇不前的首要糾結問題。

（二）綜合征收制的特點

綜合征收制是以家庭為單位作為個稅納稅單位的，將家庭各成員一年內的各項收入進行加總，再根據家庭情況適用費用減除進行計稅的。這種制度是需要建立在完善的信用制度上的，每個家庭的成員構成關系非常明確，各項收入來源能及時獲得。世界上適用綜合征收制的國家有美國、法國、澳大利亞等。

綜合征收制考慮了納稅人的綜合負稅能力，特別是以家庭為單位的綜合負稅能力，把納稅人的實際生活成本納入到計稅范圍之中，使得稅收政策彰顯人性化，體現出稅收的公平性。以家庭為單位納稅，也符合我國傳統的價值觀念體系，合理分配家庭成員的工作任務，營造和諧的家庭氛圍。“在夫妻雙方婚姻存續期間，財產歸屬夫妻雙方共同所有，這些財產具備夫妻共有性質。”我國《婚姻法》也對此進行了定性。

綜合征收制的實行也會帶來一些問題，以家庭總收入為征稅范圍，如何能全面真實的掌握家庭的收入來源與支出情況，在我們國家，家庭的范疇很寬泛，可以是三口之家也可以是三代同堂甚至多代同堂，界定家庭成員及與之相應的生活成本是實際面臨的問題。在某些特定情況下，綜合征收制也會容易產生一些社會道理倫理問題，比如“假離婚”、未婚同居、“丁克家庭”等，借此逃避納稅義務。這要求國家要有配套的信用體系、完善的稅收征管基礎設施建設和較高的征管水平，操作起來具有一定的難度。

兩種征收制度各有利弊，采用哪種征收制度取決于一個國家經濟與社會發展水平的需要，每一種征收制度在實行時都需要相配套的機制來規范、引導其良性發展，并不斷修正具體措施。我國“十三五規劃”中明確提出，個稅逐步由分類征收向綜合征收過渡，以建立綜合與分類相結合的個人所得稅制。

二、實行綜合征收制面臨的主要問題及建議

（一）家庭成員構成的確認

在我國，傳統的家庭構成模式是一對夫妻加孩子的形式，當然也有因各種原因三代同居或多代同住的情況存在。這幾種常見家庭模式在計稅時，失去勞動能力的老人與未成年孩子的生活成本需要考慮按標準扣除，即使年輕人與老人不同住，也應當把養老的成本考慮進來，在計稅時，可以要求提供相關養老的證明材料，以證實費用發生的真實性。老人與子女除醫療、教育成本外，生活成本可參照上年該地區人均消費水平的一定比例，在稅前扣除。一個家庭中如果存在成年子女，有勞動能力和機會，卻長期沒有收入來源，僅依靠家庭其他成員生活，這種情形不應考慮費用扣除。通過這些措施可以督促年輕人贍養關心老人，減少空巢老人生活窘迫問題，為兩代人之間建立一個良好的溝通媒介；對有勞動能力而不勞動，一味啃老、存在不勞而獲思想的子女施加壓力，借助社會與家庭的力量促使他們積極勞動，早日自力更生。

現實生活中還存在一些特殊的家庭模式，比如：失獨家庭、孤寡老人、殘障家庭等，在征稅時需要進一步酌情考慮，同時還需要多種形式的社會救助去幫助他們。

（二）納入綜合征收的所得項目確定

實行了近40年的分類征收制度和我國實際國情，決定了個稅征收制度不會也不可能直接由分類征收轉變為綜合征收，我們需要在過去分類征收經驗的基礎上，適應新形勢的要求，在分類與綜合征收之間建立一個適合我們自己的個稅征收制度。在這一征收制度下，可以考慮納入綜合征收的所得項目有哪些呢？

在確定綜合征收項目時，結合我國家庭的普遍情況，可先將屬于家庭的一些穩定性收入、勞務性收入和經營性收入納入其中，如工資薪金、勞務報酬、稿酬、生產經營、承包承租經營、財產轉讓與租賃、特許權使用費所得等。這些所得是目前家庭收入中比較常見的，有些所得目前實行源泉扣繳，也為綜合征收打下比較好的基礎，確保稅源不會流失。其他的所得項目可繼續實行分類征收，根據社會經濟發展需要可調整變化。

（三）費用扣除標準確定

建立綜合與分類征收相結合的個稅體制，費用扣除標準要改變之前的分類扣除，應綜合各項所得，將一個家庭年固定收入總額，按一定標準扣除年生活費用后的余額作為計稅依據，費用扣除標準中要考慮這個家庭有無重大支出項，比如之前提出的養老、二孩、房貸等。特別是在收入多元化的今天，個稅征收不適合繼續簡單區分收入類別計稅，應全面考查一個家庭的收支狀況，合理平衡稅負計稅。費用扣除標準也應改變固定的扣除標準，以合理靈活的扣除比例來代替，按家庭收入的一定比例扣除費用，物價指數的變動影響也應考慮進去，這樣即可以體現費用扣除的公平性、合理性，也不會打擊納稅人的積極性。

參考文獻：

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