淺析審計質(zhì)量現(xiàn)狀與改進(jìn)對策

【摘要】審計質(zhì)量是審計機(jī)關(guān)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，全面提高審計質(zhì)量是促進(jìn)審計事業(yè)科學(xué)發(fā)展的關(guān)鍵所在。文章闡述了審計質(zhì)量的現(xiàn)狀，分析了原因，并結(jié)合筆者多年的工作實(shí)踐有針對性地提出提高審計質(zhì)量的對策，具有一定的借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】審計質(zhì)量；審計隊(duì)伍；審計風(fēng)險；創(chuàng)新思維

審計質(zhì)量是審計工作的生命線，是衡量審計機(jī)關(guān)和審計人員工作水平的重要標(biāo)準(zhǔn)，只有保證審計質(zhì)量，才能防范審計風(fēng)險，從而維護(hù)審計機(jī)關(guān)自身的可信性和權(quán)威性。

一、審計質(zhì)量的現(xiàn)狀

近年來，審計機(jī)關(guān)“人、法、技”建設(shè)不斷深入，審計質(zhì)量呈現(xiàn)出不斷提高的趨勢，但部分項(xiàng)目審計質(zhì)量依然低下，主要表現(xiàn)：一是對被審單位存在的問題未能查深查透或隱瞞不報；二是審計計劃帶有一定的盲目性、隨意性，審計目標(biāo)不夠明確；三是審計定性不夠準(zhǔn)確，處理依據(jù)不足；四是審計綜合分析不夠透徹，未能從體制機(jī)制上分析問題產(chǎn)生的深層次原因；五是審計建議缺乏針對性和可操作性。

二、審計質(zhì)量不高的原因

1.審計人員素質(zhì)不高。一是政治素質(zhì)不高，未嚴(yán)格遵守審計“八不準(zhǔn)”規(guī)定。少數(shù)審計人員未能牢記工作紀(jì)律，或受人情關(guān)系干擾，對被審計對象的經(jīng)濟(jì)活動未能作出客觀公正的評價。二是專業(yè)技能不高，綜合分析能力較差。一些審計人員業(yè)務(wù)水平不高，對被審單位的舞弊行為看不出、拿不準(zhǔn)、識不破，使其違法違規(guī)問題蒙混過關(guān)；一些審計人員習(xí)慣于簡單的會計思維，不會多層次、多角度透視問題，影響了審計質(zhì)量。

2.審計工作中關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制不力。首先，在審計準(zhǔn)備階段，缺乏充分的調(diào)查了解，導(dǎo)致審計實(shí)施方案的操作性和指導(dǎo)性不強(qiáng)，目標(biāo)不明確，致使審計工作盲目性大，隨機(jī)性強(qiáng)。其次，在審計實(shí)施階段，審計人員未能有針對性地收集與項(xiàng)目相關(guān)的、能證明審計事項(xiàng)的原始資料，導(dǎo)致證據(jù)不充分、不適當(dāng)、缺乏說服力或不能支撐審計結(jié)論。最后，審計組長在編寫審計報告前未能對審計工作底稿和審計過程記錄進(jìn)行仔細(xì)檢查、復(fù)核和分析，反映問題引用法規(guī)不適當(dāng)，審計評價不夠規(guī)范。

3.審理工作滯后。由于審理工作多集中在審計報告定型后，審理機(jī)構(gòu)往往脫離審計現(xiàn)場，審理把關(guān)工作僅停留在審計報告成型后的事實(shí)敘述、問題定性和處理適用法律法規(guī)等方面，審理方式多局限于書面審理，使審理工作難以起到提高審計質(zhì)量，控制審計風(fēng)險的作用。

4.審計質(zhì)量控制制度不健全。有的審計機(jī)關(guān)沒有建立質(zhì)量控制制度，有的雖建立了制度，但未認(rèn)真貫徹執(zhí)行，或責(zé)任主體不明確，導(dǎo)致審計人員責(zé)任意識不強(qiáng)，缺乏風(fēng)險防范意識。

三、提升審計質(zhì)量的對策

1.抓好隊(duì)伍建設(shè)，提高人員素質(zhì)。高素質(zhì)的審計隊(duì)伍是提升審計質(zhì)量的重要前提，因此要不斷提高審計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，從根本上實(shí)現(xiàn)審計質(zhì)量的有效提升。首先，要提高審計人員的政治素質(zhì)，注意加強(qiáng)審計人員的思想政治、職業(yè)道德和廉政紀(jì)律教育，使每一位審計人員都能做到嚴(yán)守紀(jì)律，干凈干事。其次，要提高審計人員的業(yè)務(wù)水平，加大對人員培訓(xùn)的投入，積極組織審計人員參加各級審計部門和行業(yè)學(xué)會舉辦的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，鼓勵他們參加職稱考試，以考促學(xué)。要積極創(chuàng)造條件“走出去，請進(jìn)來”，通過交流，學(xué)習(xí)兄弟單位先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，拓寬思路和視野，彌補(bǔ)自身不足，提升綜合素質(zhì)。

2.嚴(yán)格遵循《國家審計準(zhǔn)則》規(guī)定，規(guī)范審計程序?！秶覍徲嫓?zhǔn)則》是審計機(jī)關(guān)和審計人員履行法定審計職責(zé)的行為規(guī)范，是評價審計質(zhì)量的基本尺度。它明確了每個審計環(huán)節(jié)的內(nèi)容和要求，只有嚴(yán)格按照《國家審計準(zhǔn)則》操作，才能保證審計質(zhì)量。審計準(zhǔn)備階段，要摸清被審計對象的基本情況，收集和研究相關(guān)法規(guī)文件，初步判斷被審單位財務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動中可能存在的問題，編制操作性和指導(dǎo)性強(qiáng)、目標(biāo)明確、重點(diǎn)突出的審計實(shí)施方案。在審計實(shí)施階段，要把好取證關(guān)，緊緊圍繞審計目標(biāo)有針對性地收集證據(jù)，不斷對審計證據(jù)進(jìn)行評價和鑒定，并分析歸納，提出初步的審計意見。審計組在起草審計報告前，應(yīng)當(dāng)對相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行討論、復(fù)核，以降低審計風(fēng)險。審計報告要根據(jù)審計目標(biāo)編寫，內(nèi)容完整、事實(shí)清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。

3.審理關(guān)口前移，有效降低審計風(fēng)險。審理工作應(yīng)采取跟蹤式復(fù)核、評價、審查和監(jiān)督的方法，既關(guān)注實(shí)施方案的針對性、可操作性，證據(jù)的相關(guān)性、充分性，又注重進(jìn)行現(xiàn)場交流、溝通詢問，取得的審計證據(jù)應(yīng)真實(shí)、可信、充分和完整，且與審計事項(xiàng)及其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)具有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系。對審計報告的審理重點(diǎn)應(yīng)放在事實(shí)定性和處理處罰上，審理人員應(yīng)注意問題產(chǎn)生的根源、內(nèi)在聯(lián)系以及管理和控制上的重要缺陷，切忌泛泛而論，沒有深度和重點(diǎn)。

4.加強(qiáng)審計質(zhì)量控制制度建設(shè)，增強(qiáng)審計人員責(zé)任意識。審計機(jī)關(guān)要根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要并結(jié)合工作實(shí)際，制定和不斷完善審計質(zhì)量控制制度。要以《國家審計準(zhǔn)則》為依據(jù)，建立和完善項(xiàng)目審理制度、審計質(zhì)量追究制度、優(yōu)秀審計項(xiàng)目評選制度、審計項(xiàng)目評分標(biāo)準(zhǔn)等。通過完善管理制度和考核評價體系，全面強(qiáng)化對項(xiàng)目審計過程的控制與管理，以促進(jìn)審計質(zhì)量提升。

5.勇于改革創(chuàng)新，以創(chuàng)新的思維提升審計質(zhì)量。隨著中辦、國辦《關(guān)于實(shí)行審計全覆蓋的實(shí)施意見》的出臺，以及經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展和社會各界對審計保障國家經(jīng)濟(jì)和社會健康運(yùn)行的期望越來越大，審計任務(wù)將越來越繁重，對審計工作質(zhì)量提出了更高要求。審計機(jī)關(guān)要根據(jù)形勢發(fā)展變化，與時俱進(jìn)，勇于改革創(chuàng)新，切實(shí)解決實(shí)際工作中遇到的各種新情況新問題。一是創(chuàng)新審計理念，摒棄那些不適宜的審計理念，樹立符合科學(xué)發(fā)展觀、有利于提高審計質(zhì)量的新理念；二是創(chuàng)新工作思路，把握好審計工作的切入點(diǎn)和著力點(diǎn)，正確處理好審計監(jiān)督與審計服務(wù)的關(guān)系；三是創(chuàng)新審計方式，由單一的、傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計，向績效審計、資源環(huán)境審計、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計等轉(zhuǎn)變；四是創(chuàng)新審計技術(shù)方法，要從手工查賬發(fā)展到利用計算機(jī)對數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行分析。

審計質(zhì)量是審計工作永恒的話題，要常抓不懈，持之以恒，通過提升審計質(zhì)量不斷提高審計工作水平，發(fā)揮審計在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的積極作用。

參考文獻(xiàn)

[1]張貴虎，岳亞東.審計質(zhì)量控制存在的問題及對策[J].中國審計，2014，（17）.

[2]張平.德國政府審計質(zhì)量控制的經(jīng)驗(yàn)及啟示[J].中國審計，2015，（17）.

作者簡介：蘇小甜（1972-），女，廣東清遠(yuǎn)人，廣東省清遠(yuǎn)市清新區(qū)審計局干部審計師，研究方向：政府審計。