新會計制度下高?？蒲薪涃M財務核算問題的探討

周新慶

摘 要：2014年1月1日，財政部頒布了重新修訂的《高等學校會計制度》，與之相適應高校會計核算也發生了相應的改變。探討新制度下的高?？蒲薪涃M的實務核算問題，對高校科研經費實務核算提出更合理的建議，以期促進高?？蒲锌焖侔l展。

關鍵詞：新會計制度；高校科研經費；財務核算；探討

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）15-0101-02

在財政部頒布新修訂的《高等學校會計制度》以前，高?？蒲薪涃M的核算制度不統一，一般都套用行政事業單位的核算制度，科研收入及支出都在教育事業收支中核算，缺乏統一的核算要求和依據，自頒布新制度以后高?？蒲惺罩в辛嗣鞔_的核算范圍、科目和依據。

一、高?？蒲惺杖氲暮怂?/p>

（一）明確高?？蒲薪涃M收入的核算科目

新高校會計制度明確了高?？蒲惺杖霊O置的科目“科研事業收入”，此科目指高等學校開展科研及其輔助活動所取得的收入，用來核算高校從非同級財政部門包括中央財政部門及地方各級財政部門取得的科研經費收入，以及國家各部委、地方各級政府、公辦科研機構等科研部門撥入高校的科研經費，還有非政府部門的社會團體企事業單位撥入高校的科研經費，除按照部門預算隸屬關系的同級財政部門撥入的收入外，均在此科目核算，且科研事業收入核算按功能分類為應屬于“科學技術類”，高校往往認為自己屬于學校類別，其經費功能應屬于“教育類”。高校應在“科研事業收入”下設二級明細科目“縱向收入”“橫向收入”，并按科研項目的屬性分類為“自然科學類”“人文社科類”三級明細科目，并且還可以按資金來源屬性劃分為“中央政府性投入”“地方政府性投入”“非政府性投入”等；同級財政部門撥入的科研經費在“財政補助收入”下設“科研事業收入”二級明細科目核算，并應按收入的“類款項目”分級核算，這樣科研經費收入在科目上實際由兩大部分組成，由兩個科目內容核算。

（二）明確高?？蒲薪涃M收入的核算范圍

目前有很多高校都設有科技服務公司、資產經營公司等下屬的獨立法人公司，高校教師往往為了避免經費到賬后學校計提的相關間接費和管理費，如水電暖、實驗設施使用等費用，將橫向科研經費轉入學校的下屬公司，導致科研收入的流失，根據《教育部、財政部關于進一步加強高?？蒲薪涃M管理的若干意見》的第2條規定：必須將科研經費納入學校財務部門統一管理，高校取得的各類科研經費，不論其資金來源渠道，均為學校收入，必須全部納入學校財務部門統一管理、集中核算，確保科研經費?？顚Ｓ?。因此，無論高校科研經費的來源渠道如何，都應納入高校財務部門統一管理和核算。此外，科研經費收入的流失，也導致高校少提間接費，使得很多實驗設備及水電暖的費用處于無償使用狀態。

（三）對高校科研協作費的核算建議

高校經常會收到其他單位轉來的科研協作費，也經常下撥科研協作費。高校收到科研協作費時都會做“科研事業收入”處理，撥出協作費作為“科研事業支出—委托業務費—協作費”支出。從整個單位來看，這種做法是沒有疑問的，但從整個國家的整體來看，層層下撥轉撥的科研經費都被作為“科研事業收入”來核算，那么科研經費的總量將被擴大化，擴大的金額就是協作費這一部分，所以收到協作費時應借記“銀行存款”，貸記“科研事業收入”，撥出協作費時，撥出單位應沖減本單位的“科研事業收入”，即貸記“科研事業收入（紅字）”，同時貸記“銀行存款”。

二、高?？蒲谐杀镜暮怂?/p>

（一）明確高?？蒲薪涃M支出的核算科目

高?？蒲兄С鐾ㄟ^“科研事業支出”來核算，同時下設“財政補助支出”“非財政專項資金支出”及“其他資金支出”3個二級明細科目，再按層級下設“項目支出”和“基本支出”分類核算。從同級財政部門取得的科研經費在支出時借記“科研事業支出—財政補助支出—項目支出”，其他各部委及公辦科研機構以及企事業委托的屬于財政性的科研經費支出借記“科研事業支出—非財政專項資金支出—項目支出”，企事業委托的橫向課題經費借記“科研事業支出—其他資金支出—項目支出”。高等學校的支出除分為科目支出外，還分為部門項目支出，每個有課題的教師作為一個部門，將其所擁有的課題作為項目立項，這樣可以明確各課題的責任人，規范各項目的支出及明確簽批人?？蒲薪涃M的支出在功能上都應屬于“科學技術”類，同級財政部門撥入的科研經費應按照相應的“類款項目”計入相應的功能支出，比如“農林水事務”“科技條件與服務”等等，能夠在上報財政部門決算報表時按照功能分類予以區分。

（二）明確高?？蒲薪涃M支出的核算范圍

高校開展科研及其輔助活動發生的各類支出均在“科研事業支出”科目核算，并明確了高校所設立的研究所、研究中心等各類科研機構所發生的支出也在此科目中核算。高校會計制度中專設一章“成本費用管理”，強調了高校內部成本費用核算的概念，要求高校歸集核算教育、科研、管理、離退休等各項費用，逐步細化成本核算。那么科研經費的直接人工材料將直接記入該項目的成本費用中。

（三）高校科研內部相關費用的結算核算

高?？蒲薪涃M的核算一直存在間接費用不明確的情況，科研項目購置的各類資產在購置時已計入科研事業支出，可是還有許多隱形的支出，比如水電暖物業這些費用在有些課題里從來都不存在，學校、學院擔負了科研經費的間接費用的支出，對能夠直接計量分清使用者的應采取劃轉方式收取，對無法分清使用者的應制定合理的分攤機制予以計量和收取。比如，科研項目在進行過程中不可避免地要使用到高校的相關實驗室、儀器設備，以及高校的無形資產，如何將這些成本費用合理地攤入科研經費核算中，這是一個復雜艱難的過程，需要學校資產部門、財務部門、科研部門以及學院系部共同聯手進行資產清查和制定相關政策和機制，比如按工作量法、使用比例等將相應的成本費用攤入科研經費核算體系中，為高校分攤計算科研、教學的成本提供口徑一致、可供驗證的基礎數據。資產使用費的分攤設計出使用分攤的表格，使用時間、數量、單位、價格，學校通過轉賬單的形式予以內部轉賬，高校在轉賬的時候一般都通過“預算分配—部門預算”在部門之間互轉，這種方式使得科研經費的費用支出沒有體現出來，僅僅是部門分配之間的調整，雖然這種調賬方式最終的項目余額一致，但是把支出變成了預算調整，這樣“科研事業支出”科目就無法明確反映各項目的實際成本費用的支出。應借記“科研事業支出—??部門—??項目”，貸記“教育事業支出（或后勤保障支出、行政管理支出等）—??部門—??項目”。

（四）高校固定資產、無形資產的核算

新制度下，高校固定資產新增了“文物和陳列品”“動植物”，將“圖書”改為了“圖書、檔案”，按照高校會計制度對這三類固定資產不計提折舊。高?？蒲杏捎谘芯康男枰?，經常會大批量的購置馬牛羊、樹木等，都直接作為材料支出核算，沒有作為固定資產核算，也沒有相應的登記造冊管理，更沒有專人負責管理，也沒有跟蹤這些動植物的使用和最終流向及處理結果，導致資產流失，對于這一類的資產應另設備查簿進行登記。高?？蒲性谘芯块_發過程中形成了大量的無形資產，比如專利費、版權費、著作費、知識產權費等等，這些費用在支出對都被直接記入“科研事業支出”，予以費用化，借記“科研事業支出——專利費等”貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”等科目，但這些實際上是高校的無形資產，應當將這些自行開發取得的無形資產按照取得時發生的各項費用予以資產化，應借記“無形資產”，貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”等科目。以新疆農業大學的專利費為例，2014年科研經費申請國家專利41項，其中發明專利16項，實用新型專利23項，專利費用33.67萬元，2015年科研經費申請專利33項，其中發明專利9項，實用新型專利24項，專利費56萬。但在校財務的科研經費的賬面上，卻沒有形成任何的無形資產。

（五）高?？蒲薪涃M人員費、績效支出的核算

目前很多高校都是通過在稅務局代開勞務費稅務發票的形式來發放課題人員費、績效支出，按照國家科研經費管理有關文件，勞務費是在課題研究開發過程中支付給課題組成員里無工資性收入的相關人員，如在校研究生及臨時聘用人員。但是沒有明確采取何種票據報銷的問題，如果課題教師是屬于本校的在職人員，按規定應與財政統發工資、課時費以及其他各項所得合并后并扣除稅法準予扣除項目如“五金”后計繳個人所得稅，以造表形式發放，不應開具勞務費發票，發放款項直接打入個人卡中，一般情況下不予發放現金，確保各項人員費用真實發放到個人名下。如為非本校人員，才考慮開具勞務費發票予以支出。根據《政府收支分類科目》中高校會計的經濟分類核算科目中沒有“人員費、績效支出”明細科目，所以很多高校都是在“科研事業支出”的“勞務費”明細科目中核算人員費和績效支出，建議應設置有關科目，與臨時聘用人員以及無工資收入人員的勞務分開核算加以區別。

三、結語

新的《高校會計制度》明確了高校的各類收入支出的核算，完善了高?？蒲薪涃M的核算，筆者就科研經費核算實務中一些問題提出個人的一些見解，希望能夠促進科研經費的核算工作水平，加強科研經費的財務管理和財務分析，為高校充分發揮自身優勢，爭取更多的科研經費，為國家和社會發展以及國民經濟起到推進和促進作用。

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[責任編輯 陳鳳雪]