行政事業單位加強內部控制建設研究

周穎新

摘 要：隨著經濟社會的不斷發展，內部控制建設這一話題再次成為社會討論的焦點。作為政府下屬的行政事業單位，也應該進一步提高對內部控制建設的重視程度，加強對整個事業單位內部財務的管控。尤其是在財務信息真實、可靠、透明、公開上要格外注意，才能真正地發揮行政事業單位的社會公益效益。而在面對行政事業單位內部控制建設過程中存在的各種問題時，也需要采取積極有效的策略進行化解，這對最大化地推動行政事業單位內部控制建設進程十分重要。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制建設；策略

中圖分類號：C93 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）15-0093-02

引言

一直以來，行政事業單位由于其自身的特殊性，在內部控制建設管理問題上一直未引起高度重視。而造成這一現狀的原因在于，行政事業單位的資金多來源于政府撥款，從事的一般為教育、市政規劃、醫療衛生等工作，衡量其工作到位與否的不是經濟收益，而是社會效益。

但隨著社會的發展進步，國家也加強了對行政事業單位內部控制建設的重視，并頒布了相關法律法規。將行政事業單位的內部控制重點集中在行為是否合法、財務報告是否真實有效、資源調配是否恰當等方面。當然，最最重要的還是對行政事業單位內部一切經濟活動的規范，以便最大化地保證內部資金使用效率，以及財務信息的完整真實。目的在于通過對行政事業單位內部控制建設，盡量減少甚至杜絕一些徇私舞弊、腐敗行為，更好地發揮行政事業單位的公共服務效率與效果，真正地為社會建設發展提供保障。

一、當前行政事業單位在內部控制建設上的不足

（一）缺乏對內部控制內涵的正確認識，意識淡薄

很多行政事業單位對內部控制內涵認識較為膚淺，更多是因為國家政府要求建立內部控制制度，進一步規范化、制度化對單位內部進行管控，而為什么、怎么做、目的、評價效果等方面認識不清，以至于行政事業單位在進行內部控制建設過程中困難重重。

對內部控制建設的重要性及意義認識不足，缺乏內部控制建設意識，直接導致執行力上的不足，忽略了內部控制建設，導致在一些發展資金、申請項目、提高資金申請成功率、預防資金風險、提高資金使用效率上并沒有相應的制度措施，真正缺乏應有的內部控制建設意識。

還有的行政事業單位領導者，習慣了一人獨大，認為內部控制會束縛自己的行為，有意識地將內部控制建設工作當作流程化形式，多敷衍了事。尤其是在執行力上，以“不求有功但求無過”原則來要求自己，大大地影響了行政事業單位的工作效率與效果，無法讓行政事業單位內部控制建設真正發揮功效。

（二）內部費用及固定資產管理力度不夠，導致資源浪費

對于經費開支，專項資金以及固定資產管理等，行政事業單位都缺乏一套嚴格的控制標準體系，這極大地加重了預算編制實現的難度，實現零基預算的可能性大大較低。這樣的內部控制建設，使得在進行資金預算時難以實現準確、細化，而且在出現特殊情況時，行政事業單位的資金支出往往高于資金預算，甚至有的支出根本沒有對成本效益進行核算，使得費用重復支出、支出金額龐大等問題層出不窮，也給專項資金挪用、貪污提供了便利。

例如，通過相關數據對全國貪污、受賄事件進行統計時發現，僅在2013年的上半年，全國貪污賄賂案件就多達17 416件，較2012年增長1.6%，同時還被曝許多事業單位官員涉案。有的行政事業單位官員，在貪污受賄之余，還將家里的開支全部用在行政事業單位費用報銷上，成為自家開支的一個“小金庫”。

除了平常的資金費用開支以外，固定資產作為行政事業單位的一個重要組成部分，也是急需進行內部控制的一環。而當前許多行政事業單位對于固定資產的控制管理遠遠不足，在驗收、報廢等環節都大而化之處理，賬本記錄情況不詳，導致對固定資產情況掌握不準，出現賬目與固定資產實際情況不相符的情況，浪費程度相當嚴重。

（三）行政事業單位相關制定不完善

對于任何單位來說，完善系統化的制度與紀律是很重要的，然而從我國行政事業單位看來，其相關制度不可謂說不多，只能說還不夠健全完善。比如，內部控制制度需要由五大板塊共同構成，包括控制環境、活動、風險管理、信息與溝通、內部審計與稽核等，但就行政事業單位的內部控制系統來看，還遠遠不夠完善，甚至可以說是根本不存在。這樣對于行政事業單位內部控制建設進程會產生極大的阻礙，加之一些管理制度與內部控制內容沖突，大大削弱了行政事業單位相關制度的權威性，不利于行政事業單位的發展及管理。

（四）內部控制崗位設置不合理，人員素質普遍偏低

由于在行政事業單位其內部控制建設意識薄弱，相關制度不夠健全完善，導致其在崗位設置以及人員聘用上也存在一定問題。眾所周知，行政事業單位的編制有限，因此人員緊張是困擾其管理的一個重要問題，在崗位設置安全上難免出現很多不合理之處。

同時，對內部控制建設的不重視直接導致了其用人上的不上心，一些行政事業單位的內部控制人員缺乏專業的會計基礎知識，業務素質過低。甚至還有唯親任用的情況，使得工作人員綜合素質偏低，在工作上常常出現一些基本常識錯誤，如核算不規范、缺乏原始憑證、科目錯誤等，進一步加大了社會對行政事業單位財務信息的真實性提出質疑。

二、加強行政事業單位內部控制建設的有效對策

（一）深刻認識內部控制的內涵，增強內控意識

在整個行政事業單位管理中，內部控制是深化改革的一個極其重要的環節。因此，十分有必要提高行政事業單位對內部控制內涵及重要性的認識，可以采用宣傳與培訓的方式來進行，不斷地打破固有的觀念意識，與時俱進地跟上內部控制建設的腳步，促進行政事業單位內部控制建設工作的開展。俗話說：“信念是先導。”在進行行政事業單位內部控制建設時，以《行政事業單位內部控制建設規范（試行）》的相關政策規定為依據，更具說服力。

其中，宣傳主要是針對行政事業單位高層管理者而言，更多的是宣傳關于內部建設的重要性與必要性，同時要這些管理領導者認識到自身的責任，必須以“第一負責人”的身份，站在內部控制建設的前面，帶領整個單位的工作人員一起進行內部控制建設工作。這樣的宣傳能夠讓行政事業單位負責人深刻認識到加強內部控制建設的重要性，提高對其的重視程度，以身作則地帶領全體職員共同進行內部控制相關理論知識學習，從上至下都形成內部控制意識，并結合工作實際，大量應用內部控制理論知識，實現真正的理論聯系實際。

而培訓更多的是針對行政事業單位內部控制建設相關牽頭部門進行的，重在深刻認識內部控制的內涵、建設目標、內容、重點以及方向等。旨在為行政事業單位內部控制建設工作的正式展開指引方向，利于促進內部建設相關部門及工作人員履行應盡的職責，提高責任意識。尤其是一些財務管理人員，還需進行道德教育以及相關業務培訓，確保整個行政事業單位內部控制建設過程中發揮監督作用，杜絕貪污、挪用公款、受賄等現象發生，營造良好的內部控制環境，樹立正確的內部控制意識。

（二）預算控制體系與固定資產管理兩手抓

加快建立健全行政事業單位預算控制體系，是有效加強內部費用控制管理的重要途徑。所謂的預算控制，指的是利用預算的方式，將事業單位各部門的經濟目標及行為進行規范化，及時調整管理過程中的各項偏差，確保最終實現各部門及行政事業單位的管理目標。這樣也有利于將行政事業單位各部門職責更加清晰明確，如業務部門就偏重整個單位年度發展計劃的論證及分析；財務部門就立足財務管理角度，將各部門的預算進行匯總分析，考察其可行性。在這樣嚴格的預算管理下，能確保行政事業單位各部門財務的透明、科學、合理，對于內部控制建設具有一定的積極作用。

當然，除了加強行政事業單位費用資金管理外，還需加強固定資產管理力度，避免過度的資源浪費。在進行固定資產購建時需要根據驗收制度進行驗收檢查，才能進行交接手續辦理，登記在賬。而對于一些固定資產進行處置時，也需要經過嚴格的程序環節控制，按照固定資產報廢處理的范圍、程序、標準等進行相關審核，經過相關部門簽字確認后才能最終報廢。而一些重大固定資產處置，需要進行集體審議，不能隨便處置，這樣很容易造成資源的浪費，或者給一些人提供非法占用、挪用的機會，不利于行政事業單位內部控制建設工作的開展。

（三）健全完善內部控制制度

正所謂：“沒有規矩不成方圓。”要想有效地推動行政事業單位內部控制建設，最重要的就是完善內部控制制度，讓整個內部控制環節更加規范化。在健全完善內部控制體系的過程中，不僅要結合《會計法》《財務管理制度》等政策規定，還需要結合行政事業單位內部實際，綜合全面考察，才是最佳的措施。

（四）明確崗位職責，提高工作人員的綜合素質

首先，行政事業單位需要對各崗位職責進行明確，才能合理有效地進行人員配置。尤其是事業單位的會計崗位更要特別注意，因為其項目眾多、工作內容反復，必須將具體責任落到各崗位及工作人員身上，才能避免在混亂的管理中，讓一些有心之人趁機貪污受賄，飽滿自己的荷包。

同時，在內部控制工作人員任用上，也需要嚴格把關，對于財政會計工作人員一定要注重其道德素質及專業素質考察，選擇原則性強、素質高的工作人員上崗。當然對于內部控制工作人員，客觀真實地記錄行政事業單位各項經濟費用是最基礎的，不能隱瞞截留各項應該上繳的收入數據，才能真正保證行政事業單位財務信息的真實、可靠。

而且為了提高行政事業單位內部控制建設效果，應將打造一支高素質、專業能力過硬的內部控制隊伍放在首位。定期進行相關專業知識培訓，不斷要求工作人員提升自設綜合素質，熟練掌握一定的法律法規，才能在內部控制建設過程中最大化地發揮作用，為行政事業單位內部控制工作更好地服務。

參考文獻：

[1] 劉亞軍.行政事業單位加強內部控制建設研究[J].行政事業資產與財務，2015，（7）：40-41.

[2] 余黎峰.行政事業單位內部控制建設難點和解決對策[J].會計之友旬刊，2014，（28）：46-48.

[責任編輯 陳鳳雪]