營改增改革背景下論供電企業稅務籌劃管理新路徑初探

楊雁　于建輝

摘 要：本文立足于供電企業，分析營業稅改增值稅為供電企業帶來的正面影響和負面影響，提出相應的應對策略，以期供電企業可以積極面對這一稅改政策，按照供電企業自身實際狀況為依據，運用合理的稅務籌劃措施降低稅負，提高自身的核心競爭力，最終實現營業稅改增值稅這一政策的真實目的。

關鍵詞：營業稅改增值稅；供電企業；稅務籌劃

1前言

“營改增”給供電企業發展帶來了不確定性。對于供電企業法人或股東來說，伴隨著這個不確定性而來的，或許是驚喜，或許是失望，或許是憂慮。因為“營改增”后，供電企業納稅身份、稅控裝備、計稅方式、納稅申報、合同簽訂、發票的使用與管理、業務范圍的界定與區分、成本結構等都會隨之變動。隨著“營改增”的不斷深入，種種不確定會讓供電企業感受到改革帶來的陣痛，比如稅負增加，供電企業管理壓力加大，發展前景不明朗等。在這種情況下，供電企業只有事前稅務籌劃，積極應對，才能順利渡過“營改增”陣痛期。

2營改增對供電企業的正負面影響

2.1正面影響

重復納稅的嚴重現象在實施營業稅改增值稅后得到了很大程度的減少，企業的稅收負擔也因此被減輕。在現行百分之十三低檔稅率、百分之十七標準稅率的基礎上，又增加了兩種低檔稅率，分別為百分之六與百分之十一，這就是營業稅改增值稅的試點方案。營業稅改增值稅之后，以現行百分之十七增值稅率計算，抵扣進項稅費，與現行營業稅綜合稅負相比十分低，供電實際的稅負僅約為百分之四。得到所有國家廣泛使用的稅種之一就是增值稅，并且越來越規范的對增值稅進行處理。營業稅改增值稅稅制改革在我國的全面實行，意味著我國代扣代繳稅費的會計核算正逐步向國際化與規范化發展。

2.2負面影響

營業稅改增值稅前，不能抵扣其他用品的進項稅額，也不能抵扣購置材料，為能使成本降到最低，供電一般都會把材料采購的對象設定為個體工商戶或者是小規模納稅人，并且多數會選擇小規模經營或個體經營的供應商為其提供工程所需的沙石料之類的材料，主要是由于大多數這樣的經營商不能提供增值稅發票。而營業稅改增值稅后， 這些小規模經營的材料供應商必須向供電提供發票，這就加重了供電的稅負。這種條件下，供應商就會讓供電選擇增值稅發票的附帶與否，若要附帶，供電的稅費就會增加，其結果必然是增加了供電的稅負。

3營改增下的供電企業稅務籌劃策略

供電企業要順利渡過“營改增”的陣痛期，首先要認識到“營改增”的總體政策效應是有利于供電企業創新發展的。實踐證明，“營改增”為供電企業尤其是現代服務業的發展營造了良好的環境，促進了二、三產業的深度融合，有助于國內和國際兩個市場的對接。從已改革的地區和行業來看，產業層次和技術含量高的現代服務業，最終獲得的利益大于產業層次和技術含量低的傳統服務業。在這種情況下，只要供電企業在“營改增”政策的積極引導下銳意進取，加快改革步伐，就一定能夠抓住機遇，贏得未來。相反，如果供電企業經營思維仍停留在拼成本、拼消耗，靠財政補貼等政策扶持過日子，供電企業的經營很可能將難以持續。

對供電企業而言，吃透政策也是順利渡過陣痛期的關鍵。無論是已經納入“營改增”的供電企業，還是與“營改增”供電企業有合作的供電企業，管理層和所有員工都應該深入、系統、全面地學習“營改增”政策，供電企業財務部門尤其要加強政策的跟蹤研究，明確改革的主要內容及具體操作流程，在經營模式、市場營銷、生產組織方式、合同管理等諸方面作出相應的轉變，才能最終構建起科學、合理的供電企業治理制度和機制，從而實現更好、更快的發展。比如，某些稅負上升的供電企業，可以通過服務外包或另外組建下游供電企業等方式改進供電企業的組織架構，不僅可以拉長抵扣鏈條，增加抵扣額度，還可以實現專業化分工，增強供電企業發展后勁。

只有吃透政策，才能用足政策，進而充分享受到改革紅利。在用好政策方面，相關供電企業應格外注意以下幾點：一是混業經營供電企業可按行業進行合理拆分，延伸上下游抵扣鏈條，增加供電企業進項抵扣。二是供電企業要分清各個稅種的稅率，各項業務分開申報，能抵扣的抵扣，能減免的減免，盡可能為供電企業節省每一筆稅款。三是接受和提供試點行業服務的供電企業，要明確服務的標的在“營改增”后的范圍，并注意供電企業名稱和相關信息的準確性，清晰明確約定雙方在“營改增”后的權利和義務。四是要做好跨期業務稅務籌劃風險和規避工作，認真分析納稅風險點，依據政策規定提出最佳納稅方案。五是用足國家給予的稅收優惠政策。按目前過渡期財政扶持政策規定，對于原享受營業稅免征的項目，改征增值稅后仍給予免征增值稅，實行即征即退。試點前已經按照有關政策規定享受了營業稅稅收優惠，在剩余稅收優惠期限內，按照國家統一規定享受有關增值稅優惠。因此，試點供電企業要知曉這些規定，用足國家給予的所有稅收優惠政策。

參考文獻：

[1]栗艷玲.營改增新政下有形動產直租業務財稅處理探析.《商業會計》.2015年5期

[2]凌世壽.“營改增”后有形動產經營租賃的納稅籌劃.《商業會計》.2015年10期

（作者單位：1.國網河北省電力公司高碑店市供電分公司；

2.國網河北省電力公司高陽縣供電分公司）