所得稅審計與會計報表審計異同辨析

祝瑜

摘要：近年來，我國企業發展迅速，且為推動我國國民經濟增長做出了較大貢獻。作為企業經營管理工作的重要組成部分，所得稅審計與財務報表的審計不僅關系著企業對其當前財務狀況的了解程度，而且對于保證企業資源分配的合理性并促進企業發展也具有重要的作用。本文從所得稅審計與會計報表審計異同點出發，通過對所得稅審計與會計報表審計的概念進行分析，進而對二者的異同展開了深入研究，以期為企業實務操作提供有價值的參考意見。

關鍵詞：所得稅審計 會計報表審計 會計實務

從稅務師事務所與會計師事務所的角度進行分析可知，會計報表審計并不包括稅務鑒定方面的相關業務，而所得稅審計則無法從事驗資方面的業務。對二者的異同點進行分析一方面可以提高企業財務工作的效率，另一方面，對于完善會計的實務操作也具有重要作用。本文通過闡述所得稅審計與會計報表審計的概念和內容，對二者在不同層面的異同之處做出了詳細辨析。

一、所得稅審計與會計報表審計簡述

（一）所得稅審計

所得稅審計又稱為所得稅收入審計，是指對企業所繳納的所得稅款進行的審計。所得稅審計的內容具體包括：企業應繳納的所得稅額及稅額計算是否正確；企業的單項留利是否符合國家規定；是否按照相關規定及時繳納稅款，是否存在拖稅、偷稅和漏稅的情況；企業稅后留利分配是否合理。

（二）會計報表審計

會計報表審計是指對企業的資產負債表、損益表以及現金流量表和會計報表的附注進行的審計，是企業的常規業務之一。根據會計報表審計的概念可將會計報表審計的內容總結為資產負債表審計、損益表審計以及現金流量表審計與合并報表審計。經審計后的會計報表通常提供給公司的主管部門、各個股東和政府有關部門。

二、所得稅審計與會計報表審計的相同點

從會計師事務所與稅務師事務所的角度對所得稅審計與會計報表審計的相同點進行分析可知，當企業同時需要對兩方面的內容進行審計時，無論是會計師事務所還是稅務師事務所，均想同時攬入兩方面的工作。但由于會計報表的審計工作并不包括稅務鑒定等方面的業務，而所得稅審計工作也并不包括驗資等方面的業務，此時，則會出現稅務師事務所與會計師事務所“聯盟”的情況。例如，某家稅務師事務所擁有一家客戶資源，而該企業同時需要兩種審計方面的業務，則稅務師除了需要完成自身對所得稅審計的本職方面的工作外，還需做出企業會計報表審計的底稿，并將底稿交給與其合作的會計師事務所進行修正，并將修正后的會計報表審計底稿返回給稅務師事務所，從而“協助”稅務師事務所完成兩個審計方面的業務。反之，會計師事務所也是如此。而所得稅審計與會計報表審計的相同點則正是體現在兩家事務所“合作”過程中的相關風險中。

首先，兩種審計工作的同時進行違背了職業道德。由于國家不同事務所的業務范圍具有嚴格限制，同一家事務所不能夠從事其業務范圍外的相關業務。而實際情況是，委托人只想盡快獲取審計報告，從而忽略了報告的出處，增加了相關道德風險。其次，所得稅審計與會計報表審計的質量均受到了嚴重影響。由于負責所得稅審計的稅務師事務所并不擅長會計報表審計，同理，負責會計報表審計的會計師事務所也并不擅長所得稅統計，而同時負責兩項業務則嚴重降低了審計的質量，增加了企業財務風險的發生幾率。

三、所得稅審計與會計報表審計的區別

（一）含義方面的區別

從所得稅審計與會計報表審計的含義進行分析可知，二者除了在內容方面具有較大區別外，其對各自工作審計的依據也存在較大差異。會計報表的審計報告是以企業的會計準則和審計準則進行制定的，是具有審計資格的會計師事務所出具的企業的財務狀況及其年度經營成果的審計報告。而所得稅審計則是以國家稅法作為主要依據，并由具有審計資格的稅務師事務所出具的企業所得稅繳納情況的相關審計報告。由此可知，二者的審計依據具有明顯差異。

（二）在會計實務中的區別

對于稅務師而言，其在進行企業所得稅審計時，關注較多的是企業在某一期間的費用、收入和成本等利潤表的有關項目，原因為上述因素對于稅務師對企業利潤和所得稅的核算具有直接影響。而注冊會計師在對企業進行會計報表審計時，通常需要考慮較多的因素，包括庫存現金審計、銀行存款審計、應收賬款審計、債務審計和企業的損益審計等。而不同的會計報表審計工作所采用的方法和考慮的因素也具有較大差異。例如，對于應收賬款而言，主要以抽樣函證的方式收集審計證據；對于庫存現金的審計則需要以實地盤點作為主要方法。由此可知，相較于所得稅審計，會計報表審計要更為復雜。

（三）在賬目調整方面的區別

雖然所得稅審計與會計報表審計在出現錯誤時，均會將相關錯誤通知主辦會計，但與會計審計不同的是，所得稅審計更加看重納稅調整項目，且所得稅的審計過程中，若會計處理方法與國家相關稅法產生矛盾，則應以稅法作為最終依據完成相關審計工作。而會計審計報表的調整更加看重資產負債表的日后事項的處理，而關于其錯誤的更正方面觀點不一，部分專家認為應該單獨更正報表，而也有部分專家認為應該同賬簿一同更正。由此可知，所得稅審計與會計報表審計在賬目調整的方法上具有較大差異。

三、結束語

本文通過對所得稅審計與財務報表審計的概念進行探析，從會計實務操作的問題方面闡述了二者的相同點，又分別從含義與賬目調整方面對二者的區別作出了系統分析。可見，未來加強對所得稅審計與財務報表審計異同點的研究力度，對于保證審計質量、規范會計師事務所和稅務師事務所的審計行為并促進企業健康、穩定發展具有重要的歷史作用和現實意義。

參考文獻：

[1]褚文蘭.年報審計中易忽視的幾個企業所得稅納稅調整問題[J].中國注冊會計師，2012，10（12）：110-113

[2]黃明兒.關于會計報表審計存在的問題的改進方法[J].現代經濟信息，2011，03（08）：218

[3]沈仲闊.中小企業會計報表審計存在的問題分析及建議[J].新疆農墾經濟，2011，05（11）：59-62endprint