加強企業應收賬款質量管理的思考

張炳蓮

[提要] 隨著市場經濟的發展和信用交易的盛行，企業應收賬款數額逐漸增多，如何有效管理應收賬款備受關注。本文通過天津市上市公司揭示上市公司應收賬款的質量現狀，提出加強應收賬款質量管理的對策。

關鍵詞：應收賬款；質量管理；壞賬準備

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2014年8月10日

在日益激烈的商業競爭中上市公司的應收賬款不斷增加造成資產質量惡化。加強應收賬款質量管理，已成為上市公司當前迫切需要解決的重要問題。

企業實施應收賬款有利于增加企業銷售，增強本企業在行業中的競爭力；有利于減少企業產品庫存，降低經營風險；有利于企業降低生產成本、提高產品質量。但是過多的應收賬款不利于優化企業現金流；可能虛增企業經營成果，不利于企業評價；增加企業的資金占有，增大經營成本；在一定程度上降低企業的償債能力，進而影響企業的形象。

一、上市公司應收賬款質量現狀

通過對天津地區在上海證券交易所上市的上市公司進行分析，發現上市公司應收賬款質量普遍低下，具體體現為以下四個方面：

（一）應收賬款數額較大。天津市上市公司披露的年度財務報告中，應收賬款的金額占主營業務收入和流動資產的比重普遍較高，長此以往，公司將缺乏可持續發展以及擴大生產經營規模的現金流。

（二）應收賬款賬齡較長。判斷應收賬款質量的關鍵是其流動性。逾期應收賬款的產生通常源于客戶喪失償付能力或惡意拖欠，逾期時間越長，形成壞賬的可能性也就越大。

（三）壞賬準備計提不足。按照國際會計準則，企業一般對三年以上的應收賬款計提100%壞賬準備，目前我國會計準則對計提比例沒有強制性要求，造成部分上市公司通過壞賬準備的計提比例進行盈余管理。一旦提高壞賬準備計提比例，往往導致上市公司突現虧損或盈利大幅下降。

（四）關聯方應收賬款較多。借助關聯方交易，上市公司資金或明或暗地流向大股東或其他關聯方。一方面上市公司巨額現金的流出，造成資金短缺，使公司持續經營能力與償債能力下降；另一方面當欠款方以物資抵債時，換來的劣質資產反而使公司的不良資產比例上升，加重了公司發展的包袱。

二、應收賬款管理

應收賬款作為企業資產管理中一種重要的資產，同樣應該貫徹管理控制理念。按照資產管理控制程序，結合應收賬款管理的特點，設計應收賬款全程管理思路。由圖1可以看出，根據應收賬款管理的各個步驟與應收賬款產生流程各個環節的對應關系進行事前、日常、回收管理。（圖1）

（一）應收賬款的事前控制

1、應收賬款持有水平以及信用政策的確定。合理控制企業對應收賬款的持有水平，就是要求企業信用管理部門根據企業的實際情況，確定一個信用銷售的最佳額度，確定企業應收賬款的最佳持有額度，是在擴大銷售與控制持有成本之間的一種權衡，企業信用管理部門要綜合考慮企業發展目標，以確定一個合理的應收賬款持有水平。確定應收賬款持有水平通常有：測算應收賬款的最小成本法、測算應收賬款持有水平的最大收益法、信用額度法。明確監控職責，突出對銷售人員的監管，建立有效的內部控制制度，建立健全應收賬款信用管理及預警系統等，通過建立健全企業的內部管理機制，力爭有效地防范應收賬款可能帶來的風險。

公司內部設立信用管理部門或安排專業信用管理人員來管理客戶信用。通過實地調查賒銷客戶的資產狀況、財務狀況、經營能力、以往業務紀錄、企業信譽等建立客戶信用等級檔案，通過加大資信調查力度，從源頭上扼制逾期應收賬款的增加和壞賬的形成，避免與有惡意拖欠行為的企業合作。

公司應當根據賒銷客戶的還款能力和信用級別，結合市場競爭及公司自身承受違約風險的能力，權衡增加的銷售盈利和預計要負擔的成本，制定和執行相對嚴格的信用政策，指導和協調公司的業務活動，把應收賬款控制在適當的水平，有效地減少壞賬、呆賬的發生，使公司資金的回收和周轉處在一個良好的軌道上。

2、銷售合同的簽訂。作為應收賬款形成經辦人的營銷部門和營銷人員應當是回收賬款的主要責任人，應把貨幣資金回籠情況納入銷售業績考核中并與其工資獎金掛鉤；對應收賬款形成的壞賬損失相關責任人應當承擔一定比例的經濟責任，以調動營銷人員對催收應收賬款的積極性，增強其風險意識和責任感。

同時，按照相關法律和法規要求，規范合同的格式和內容，重視重大賒銷合同的簽訂、復核，嚴把賒銷合同審批關。賒銷批準權應高度集中，所有賒銷業務，均需經過有審批資格的經辦人員審批后方可辦理。公司應根據自身經營特點，制定賒銷分級審批制度，賦予不同級別的人員不同的賒銷限額審批權，超過限額必須呈報上一級領導審批，避免業務人員有意識賒銷，從中牟取私利。

銷售合同要嚴格按照《合同法》的有關規定認審查，客戶簽約者是否有權簽訂銷售合同，是否有合法有效的委托書；銷售合同客體是否正確和齊全；銷售價格的合理性，價格異常的要分析是否存在銷售人員舞弊情況；違約責任是否合理和明確等等，從而避免效力待定合同或者無效合同的產生。

同時，要防止應收賬款超過2年的訴訟吋效。首先是要求賒銷客戶先行支付其中的一部分貨款，該收款單就可以作為訴訟時效期間的催收證據；其次是通過企業的專職法律顧問向賒銷客戶發出律師函進行催收而取得證據。

3、落實《暫行規定》，及時披露關聯方交易。上市公司進行關聯交易，可能利用關聯方關系影響交易的正常進行，以不合理的高價將其產品或劣質資產出售或置換給上市公司，換取上市公司的現金或優良資產；或者以非正常的低價從上市公司購買產品或資產，甚至不支付價款，致使上市公司應收賬款不斷增加、資金被長期占用，直接影響上市公司正常生產經營，損害中小股東的合法權益。因此，當上市公司與關聯方進行交易時，要嚴格執行財政部《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定。（圖2）

（二）應收賬款的日常管理。應收賬款的日常管理包括應收賬款的日常監督與分析，逾期應收賬款的甄別與管理等。它的目的是應收賬款發生以后，力爭將應收賬款可能帶來的風險降到最小，同時及時準確評估可能存在的風險。

公司應當按照不同客戶分別設立應收賬款臺賬，詳細記載業務部門及責任人名稱、應收賬款發生時間、金額、結算方式、合同期限、折扣條件、增減變動、余額、賬齡等相關信息，財務部門根據有關資料定期（按月、季、年）編制應收賬款明細表，及時向管理人員和有關部門反映應收賬款的收回、余額等信息。

財務部門應配合信用管理部門，定期對應收賬款的回收情況、客戶品質、賬齡等情況進行分析。在分析中應利用比率、比較、趨勢、結構等分析方法，分析預期壞賬風險及對財務狀況的影響，及時采取措施，調整公司信用政策，努力提高應收賬款的收現效率。

銷售部門和財務部門相互合作，財務部門可以了解每一筆拖欠的應收賬款的逾期情況，便于及時催收；可以了解每個客戶的拖欠情況，作為以后對其交易時的資金審批參考；具體地分析企業的應收賬款回收狀況，及時調整信用政策；利用賬齡分析表，進行應收賬款的跟蹤管理；按應收賬款賬齡的長短不同分別制定不同的比率計提壞賬準備金，加速企業的資金周轉，加強應收賬款的跟蹤管理，從應收賬款產生之日起，與客戶建立經常性的聯系，監督其支付情況，直到賬款被全部收回，比如：

在發貨后十日內，與客戶進行聯系，通知其發貨情況及付款日期和金額；

在貨款到期日前十天，與客戶進行第二次聯系，詢問貨物接收情況及提醒其付款到期日已臨近，應準備付款；

在貨款到期日后十天，如客戶沒有付款，應立即與客戶聯系，催促其付款；

在貨款到期日后一個月，如客戶仍未付款，則應向客戶施加更大壓力，催促其付款，并準備在其仍不付款時，采取專案處理。

（三）應收賬款的回收管理。應收賬款的回收管理包括嚴格執行收賬政策，采用合理的手段追收逾期應收賬款等。在這個階段，應當關注如何有效回收應收賬款。

公司確定賒銷產品時，就擬定好收賬策略，逐步進行賬款的回收。通常情況下，各個客戶拖欠或拒付賬款的原因不盡相同，針對不同類型的客戶，公司需要采取不同的收賬政策。對于信用記錄好、因某些特殊原因而暫時無法如期付款的客戶，則需派人協商解決，達成新的協議，爭取妥善友好地解決問題。而對于信用記錄差、惡意拖欠貨款的客戶，立即停止對其進行信用賒銷，并積極、堅決催收賬款；如果催收失敗，迅速訴諸法律，此外還可以：

1、合理地利用擔保。在對客戶進行信用銷售時，可以由客戶或者第三方提供一定的財產作為其履約的擔保，如果客戶不履約償還貨款，銷貨企業有權依合同規定取得抵押財產的所有權，或者從變賣抵押財產的價款中得到適當的補償。

2、債務重組。債務重組是處置企業應收賬款的一種有效方法，主要包括采取貼現方式收回債權、債轉股和以非現金資產償債三種方式。對無力償付的客戶，進行應收賬款債權重整：允許欠款戶以非貨幣性資產（如固定資產）抵償；改變債務形式為長期應收款，允許客戶制定分期償債計劃；修改債務條件，延長付款期，激勵客戶還款，等等。

3、出售債權。企業可于商品發運以前向貸款者申請借款，經貸款者同意貸款，即可在商品發運以后將應收賬款讓售給貸款者，貸款者根據發票金額，減去容許扣除的現金折扣、貸款者的傭金以及主要用以沖抵銷貨退回和銷貨折扣等扣款，將余額付給籌資企業。

除了積極催收貨款外，企業還可采取以下的應收賬款管理創新方式：（1）充分利用各大商業銀行的應收賬款保理及應收賬款質押融資業務來進行融資；（2）債權與股權互轉。賒銷企業在發生贖銷業務的吋候，通過契約的方式約定在購貨方出現償付貨款困難時，將賒銷企業對購貨方的債權轉為對購買方的股權，而在購貨方具備支付能力時，再將股權贖回到債權。

總之，只要企業采取有效措施，應收賬款的信用風險是可以防范的。只有進行了科學的防范，才可以使企業在市場競爭中既擴大銷售，增加盈利，又使應收賬款風險盡可能地降到最低。我們應加強應收賬款的質量管理，從應收賬款防范機制的建立和逾期債權的處理入手，及時收回應收賬款，加快公司的資金周轉，從而實現公司效益最大化。

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