將自產產品作為非貨幣性福利的會計核算

高文秀

[提要] 對于自產產品作為非貨幣性福利的會計核算，視同銷售，此時銷售收入以市場賣價確認。本文卻持有不同觀點，并說明其合理性。

關鍵詞：自產產品；非貨幣性福利；商業折扣；應付職工薪酬

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2014年7月31日

《企業會計準則第9號——職工薪酬》應用指南指出職工薪酬包括企業為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。非貨幣性福利，包括企業以自產產品發放給職工作為福利、將企業擁有的資產無償提供給職工使用、為職工無償提供醫療保健服務等。同時規定，企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規定將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費視同銷售，一方面確認銷售收入與銷項稅額，一方面結轉銷售成本。因此，應借記“生產成本”、“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目，發放薪酬時，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“主營業務收入”“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”科目，同時結轉產成品的成本。

例：A企業為一家電腦生產企業，職工共100名（80名直接生產工人，20名管理人員），公司以其生產的每臺成本為4，000元的電腦作福利發給職工，售價每臺5，000元。增值稅稅率17%。

借：管理費用 117000

生產成本 468000

貸：應付職工薪酬——職工福利 585000

借：應付職工薪酬——職工福利 585000

貸：主營業務收入 500000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 85000

借：主營業務成本 400000

貸：庫存商品 400000

但是，筆者認為，這樣的會計處理不甚合理。作為本企業職工，職工清楚企業作為非貨幣性福利發放的自產產品的成本，而上述會計處理以售價計算職工薪酬，致使職工薪酬高于實際，引發職工不滿。

《企業會計準則第14號——收入》第七條規定，銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業折扣，是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。我們可以將視同銷售的規定與商業折扣的規定結合起來，將銷售收入與銷售成本的差額視為企業的商業折扣。

作如下處理：

借：管理費用 374400

生產成本 93600

貸：應付職工薪酬——職工福利 468000

借：應付職工薪酬——職工福利 468000

貸：主營業務收入 400000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 68000

借：主營業務成本 400000

貸：庫存商品 400000

采用商業折扣的辦法，企業成本降低（117000+468000-374400-93600）=117000元，而銷項稅額降低（85000-68000）=17000元。對企業而言，職工薪酬最終分配到“生產成本”等賬戶，第一種處理致使企業生產成本上升，同時增值稅銷項稅額也要高于以成本價格計算的銷項稅額。

因此，筆者認為，在將自產產品作為非貨幣性福利的會計核算時，應采用商業折扣的處理方法，既給予職工優惠，提高職工積極性，又降低了企業成本與銷項稅額。

主要參考文獻：

[1]財政部.企業會計準則（2006）.經濟科學出版社，2006.