《稅務會計》教學困境及化解探討

摘要：《稅務會計》課程是高等財經類院校稅務和會計專業的專業選修課。本文結合稅務會計課程特點，對教學實施過程中的內容安排、教學計劃、教材選擇、課程考核和學生學習態度等相關問題進行了分析，提出了案例教學、優化課程設置、教學手段多樣化等思路。

關鍵詞：稅務會計；教學困境；化解；探討

中圖分類號：G642.4 文獻標志碼：A ？搖文章編號：1674-9324（2014）15-0070-02

《稅務會計》課程是高等財經類院校稅務和會計專業的專業選修課。它以國家現行稅收法規為準繩，運用會計學的理論和方法，以企業涉稅事項進行確認、計量、記錄和報告（申報）為主要教學內容。目前，稅務會計和財務會計、管理會計已成為現代西方企業會計體系中的三大重要組成部分。這門課程以培養在企事業單位能熟練對涉稅業務進行合法合理處理的能力為目標。對于即將從事財務相關工作的稅務專業和會計專業的同學來說這門課是非常重要的選修課。本文將結合稅務會計的課程特點，以教學過程中出現的一些問題為主要研究對象，化解教學困境為研究目的，試圖探討出一條既適合中國學生又能滿足就業市場需求的教學范式。

一、《稅務會計》課程及教學特點

1.邊緣性。《稅務會計》是兼顧了會計學、稅收學、管理學和法學等多門學科的邊緣學科，尤其是會計學和稅收學。企業涉稅事項要求按照會計制度和會計準則進行核算，而在具體確認涉稅稅種、稅款計量和申報時必須遵照稅法規定。企業作為市場經濟的主體，追求稅后利潤最大化是其最重要的財務管理目標之一，因此在既定利潤水平下如何將稅負將至最低是企業最執著的命題。稅收籌劃能一定程度上滿足企業的需要，而籌劃方案后利益最終落實到企業口袋里離不開日常的涉稅事項的會計核算，因此《稅務會計》兼顧了會計學、稅收學、管理學和法學學科，具有邊緣性。

2.實踐性。《稅務會計》的教學目標是培養在企事業單位能熟練對涉稅業務合法合理進行會計核算的財務人員。教學內容為教學目標服務。因此《稅務會計》教學內容離不開實踐知識的教學。偏離實踐性，培養出來的學生肯定不能被社會所接受。教學實踐性體現在教學內容要和企業日常經濟行為密切相關，不僅熟知企業的會計制度和會計準則在實際工作中的應用，更要了解稅法知識在實際中的貫徹情況。確保《稅務會計》課程教學的實踐性是確保課程的有效性的基本前提。

3.廣泛性。我們知道學生學習《稅務會計》是為了利用所學更好地為用人單位服務。在市場經濟日趨復雜的形勢下企業的經濟行為必將復雜，日常會計核算也在不斷地發展變化中。隨著稅法的不斷完善，越來越多的經濟主體具備了納稅義務。經濟和納稅行為的復雜必然要求《稅務會計》課程教學內容的廣泛性和時效性。

二、《稅務會計》教學困境

1.教學內容重理論，輕實踐。《稅務會計》課程的教學內容安排上通常有這樣兩種情況，一種情況是理論實踐并行，另一種情況是理論重于實踐。筆者認為針對《稅務會計》課程的實踐性要求程度較高，教學內容應重實踐輕理論。《稅務會計》的理論知識講授主要集中在開篇稅務會計概述和特點，以及所得稅會計的理論基礎。這些內容較枯燥，較難理解，尤其是所得稅會計理論基礎。其他通篇內容主要是結合稅法和企業的經營行為，針對具體案例講解會計核算。所以，從內容上我們可以看出實踐教學內容遠超理論。但不少教師苦于案例難以收集，稅法變動頻繁，因此在授課安排上往往跳過需大量案例解析的會計事項，而在理論內容方面花費較多時間，導致教學安排理論實踐并行，甚至理論重于實踐。

2.教學安排重速度，輕質量。在財經高等院校里《稅務會計》課程一般2學分，約34課時。為了確保學生能對所學知識有持續的興趣，授課時一般會盡量講得比較細致，把案例講透徹，尤其是增值稅會計。可是由于教學課時有限，后期教學內容卻很難保質保量完成。為了保證教學內容能在要求的時間內完成，授課教師不得不加快授課速度，適當減少案例數量，盡量不討論，不答疑。因此整個教學過程傾向于重速度，輕質量。

3.專業教材重稅法，輕會計。當前市面上的《稅務會計》教材很多，有針對各種層次的，如本科、高職、成教等，以應付不同學習層次人的需求。但縱觀這些教材，我們發現它們都有一個共同的缺點，就是將大量篇幅用于介紹稅制，而對涉稅的會計核算知識的介紹卻少之又少，稅制本身的介紹也是淺之又淺。這種框架結構適合對稅制學習要求不高而又沒有學過稅制的學生，而對那些已經學過稅制的學生來說，這種安排卻是一種簡單重復，滿足不了他們對該領域的渴求。其實選修《稅務會計》課程的同學基本之前都修讀過稅法和中級財務會計，他們對《稅務會計》的學習任務主要集中在如何將二者更好地在現實核算中結合起來，更深入地認識稅法和會計之間的差異，更準確地填寫各稅種的納稅申報表。市面教材重稅法，輕會計，滿足不了需要扎實掌握稅務會計教學內容的需要。

4.專業學生重結果，輕過程。《稅務會計》課程是門選修課。在一些高等院校里由于學校的課程考核制度不完善，學生對不同課程采取了不同的學習態度。他們重視必修課，輕視選修課。這種態度在《稅務會計》學習過程中就直接表現成上課不認真，作業不完成，對學習過程非常怠慢，而到了考試時臨時抱佛腳，一堆問題解不開，焦慮不已。這種重結果、輕過程勢必影響《稅務會計》課堂教學效果和學生的學習效果。

5.課程考核重死記，輕活用。《稅務會計》課程實踐性強，教學內容也講究實踐性，考核自然也注重實踐。但學生對選修課的態度決定了學習效果。平時不積累知識，不留意鮮活的案例或新聞，而只是等著期末集中復習，總也解答不出考卷上實踐性強、靈活、綜合應用的題目。因此試卷得分情況總會出現不平衡的現象。簡單核算題和偏理論的選擇題總是得分較高，而綜合應用的核算題則失分較為嚴重。

6.教學媒介重傳統，輕網絡。高等院校普及多媒體教學已有一段時間。多媒體教學讓學生能多方面調動各種感覺器官來學習學校規定的課程，這的確給大學教育帶來了不一樣的進步。多媒體教學優點很多，如課堂更生動了，信息量更大了。因此老師加大了對它的挖掘，更多的教學項目通過多媒體來實現。但多媒體教學也有不少缺點，如課堂生動但學生被動，信息量巨大但吸收有限。因此多媒體在《稅務會計》教學中也出現了類似的問題。這幾年，網絡課堂在教學中也逐漸應用起來，網絡課堂最大的好處在于縮短了學生和教師之間的距離，無論是資料傳遞，還是疑問解答，都是對課堂教學的有益補充。但這個新事物僅停留在學校若干個國家級或省級精品課程中，并沒有廣泛普及，沒有得到教師的重視。

三、《稅務會計》教學困境的化解及對策

1.理論與實踐相結合，實行案例教學。《稅務會計》課程的實踐性決定了教學內容必須充分重視實踐性在課堂中的分量。如何將實踐性體現在課程中呢？第一，以案例為載體來講解稅務會計相關的知識點。這一點是《稅務會計》實踐性最核心的內容。案例的選擇必須注重難易程度、合理性和實效性。難易合適的案例標準是通過該案例學生能正確透徹理解新學的知識點，并能聯系上其在其他專業課學習的內容。因為稅務會計屬邊緣學科，很多案例都要牽扯到其他學科的內容。合理性是指要選擇專門針對該知識點理解關鍵的案例，充分體現這個知識點在實際操作中的運用。時效性是指案例要跟上時代的步伐，案例要從現實中來。只有這樣，學完這門課程才能更好地與社會需求接軌。第二，建立模擬實驗室，讓學生體驗真實經濟生活中的涉稅事項的會計核算和申報。可以在課堂上模擬會計核算、填寫納稅申報表、編制涉稅會計報表項目等。學好稅務會計，關鍵是掌握好稅會差異。學生在這一系列的模擬活動中可以充分體會到稅會差異在現實經濟活動中的碰撞。第三，利用暑期社會實踐，深入了解企業財務科涉稅事宜的運作及業務處理。暑期社會實踐就是檢驗學生課堂學習效果的最佳途徑。通過暑期社會實踐，將自己所學的知識和現實情況作比較，可以鞏固所學，體會差異，活學活用。

2.調整學校課程設置，保證學習質量。稅務會計屬邊緣學科。因此《稅務會計》課程的學習應該在學完中級財務會計和稅法之后安排。可不少學生不知曉其中關聯情況。學生未學稅制或未學財務會計就選稅務會計的事情時有發生。這導致授課內容和進度的控制困難重重。基礎良好的學生和基礎不好的學生同坐在一個教室里，無論怎么安排教學進度和內容，都會引起部分學生的不滿和學習困難。因此在設置選課系統時勢必讓只有學習過稅法和中級財務會計的學生才能順利選上稅務會計，而讓未修這兩門課或只修過其中一門課的學生無法選上稅務會計。

同時調整學校與課程考核相關的系列制度讓選修課和必修課處于同一地位上。據調查，部分高等院校雖然仍分選修課和必修課，但他們在考核上屬于同一地位。選修課不通過和必修課不通過一樣會帶來一系列不良反應，因此學生在學校里對專業相關課程都非常重視。所以，讓專業相關課程都得到學生的重視離不開學校對課程考核等相關制度的調整。

3.慎重選擇教材和習題集，讓稅法和會計教學并行。稅務會計的教材選擇非常重要。因為這是學生系統了解該領域知識的唯一書面媒介，是學生學習的重要材料。由于學生之前學過了稅法和中級財務會計，而課程名又是稅務會計，所以教材框架結構上應以企業的經濟行為為主線索，而不應以稅種來勾勒框架。在具體各個章節的講解中注重稅法和會計并行，不隨意重視或忽視一方。稅法設計方面最好能在先前學習的基礎上再深入一步，而會計知識的設計最好維持在中級財務會計水平，以凸顯稅務會計中的“稅”的分量。基于目前市面上無類似教材，授課教師不如根據學生的情況自編教材，保證教材成為學生學習這門課程真正重要的資料。

在正確選擇教材的同時，要熟練掌握稅法和會計在現實中的靈活應用還需要一定的練習。不少院校已經出了不少習題集供學生復習參考。但習題存在大量和教學內容不相匹配的內容，一題目以稅法考核為主，很少兼顧會計。會計題量較少，讓人感覺這是一份稅法習題集。二題目所應用的稅法政策或會計準則已不再現實中執行。學生按照新的政策做完后往往無法和答案一致，導致對自己的知識產生誤解。三提供的答案總是錯誤百出，導致習題集無法起到鞏固知識的作用。四題型設置不合理，簡單題分量過重。這系列的習題集中的問題造成習題集這一重要學習資料形同虛設，沒有真正起到鞏固學生知識之用。重新編輯習題集，習題集里的題目不在量多，而在質勝。每一個題目都應由專業授課教師仔細斟酌，甄選出適合學生水平的各類題目，對于答案，應組織教師層層把關，不讓一個錯誤出現在答案中，提高習題集的使用效果。

4.改革考試方式，調整考試重點。要改變考核內容偏死記的局面就必須改革考試的形式。一直以來稅務會計考試都以閉卷形式進行。閉卷形式讓學生把重心放在了記憶之上，理解加記憶能讓知識活用起來，不理解加記憶只能讓知識枯燥無味。改變閉卷形式為開卷形式，讓學生擺脫記憶的枷鎖，把學習的重點放在理解之上，活學活用，觸類旁通，讓各種學科的知識能聯系在一起。

平日考核要加強討論考核，討論考核中尤其注重提問考核。一個會提問的學生一定是個主動學習的學生。強調提問考核就是強調主動學習。學習中的主動性是學生最彌足珍貴的品質。培養該品質，課程學習質量可以很快提高，教學最易相長。

5.高效使用多媒體，發揮網絡課堂的功能。多媒體和傳統的黑板板書教學方式都具有其各自的優點和缺點。針對《稅務會計》課程中案例教學較多的特點，《稅務會計》課程應多應用多媒體方式。但也需要黑板板書的配合，因為對于較難理解或綜合應用題需要多加解釋。多媒體制作要充分考慮學生對信息的吸收，不可一味地追求量大。網絡課堂應該充分利用起來，尤其是課堂規模較大的班級，好處更是顯而易見。可進行布置作業，傳遞資料，解答疑惑，資源共享等。

《稅務會計》是個綜合應用型課程，實際上是對稅務和會計專業同學對以往知識的一個綜合檢驗，也是一個查缺補漏的環節。重視這個環節的教學內容、教材、考核、媒介等，可以讓培養出的稅務和會計專業的同學更能適應市場對人才的需要。

參考文獻：

[1]鄒蓉.《稅務會計》實踐教學研究[M].長春理工大學學報（社會科學版），2012，（4）.

[2]劉曉麗.稅務會計課程教學改革和實踐研究[M].湖北廣播電視大學學報，2009，（5）.

作者簡介：謝楓（1977-），女，福建順昌人，研究生碩士，講師，研究方向：稅收理論與政策。