新會計所得稅準則的研究分析

朱佳慧

摘要：我國新會計所得稅準則對企業產生了重大的影響，對我國的經濟體系也產生了很大的的改變。本文通過對新舊會計所得稅的準則進行了比較細致的分析，通過對比發現了新會計所得稅改革的重大意義。所得稅是我國經濟的重要組成部分，直接關系著國家的發展，是每個國家經濟發展的重中之重。

關鍵詞：企業所得稅 新舊準則 新會計準則

根據我國新會計所得稅的頒發，對我國的經濟發展有著重大的影響，尤其是對企業產生了直接的影響。本文通過對國家新會計所得稅的分析，深入的研究成果，總結出以下幾點。

一、我國所得稅新舊準則的對比

新舊準則的不同帶來了經濟發展的變化，新準則主要在所得稅的會計處理方法上進行了規范，重心轉移到以資產負債表為重心的規范體系，相對于舊準則的以損益表為重心的規范有著很大的突破。

（一）新舊準則重心不同

會計計稅新準則的重心轉移到以資產負債表為主，引入了資產的計稅基礎、負債的計稅基礎概念，并在此基礎上引入了暫時性差異的概念。舊準則則是以損益表為主，會計準則和稅法對收入和費用的確認在時間上的不一致。根據準則確定的稅前利潤與根據稅前確定的應納稅所得稅額之前存在著永久性與時間性的差異。永久差異產生于當前，以后不會在作轉回處理；時間性差異發生在稅務處理的某一時間段，但以后還會有轉回的可能性。

（二）新舊準則對所得稅處理方法不同

舊準則中企業應付稅不要求所得稅進行跨期核算，對于時間性差異帶來的影響并不確認，而是對本期稅前利潤與應納稅款金額所產生的差異直接計入當期損益表中，而不會進行后期統一處理，當期所得稅即為當期應交的所得稅。在核算時，首先按照稅率計算出當期所得稅的費用，然后根據應納稅額度確定應交的具體稅款，最后根據所得稅費用與當期應交納的稅費產生的差額，換算出本期的遞延稅款。

新準則采用的是負責表計稅法，既要求企業所得稅進行跨期核算。在資產負債表記錄日，首先對稅前會計利潤進行調整，按照調整后的應納稅額計算出本期應交稅額；然后根據資產或負債賬面價值與稅法計稅基礎的暫時差異計算遞延所得稅的負債金額；最后通過倒軋的方法來推算出本期具體應交的稅費。

二、新會計準則對企業稅務處理的影響

我國新會計準則對上市公司率先實行，而后在更多的非上市公司也進行了新會計準則的規范。新會計準則進一步調整會計準則與稅法的差異，縮小了所得稅處理原則與國際財務報告準則的差異，具備更規范化的會計準則，趨同國際化水平。

（一）新會計準則對所得稅處理方法

新會計準則首次引入計稅基礎的概念，既企業在收回資產賬面記錄過程中，資產在未來使用或最終處理時，允許作為成本或費用在稅前支配。在新準則資產負債表稅務法下，要求企業的資產和負債應根據會計準則與稅法的不同要求進行計價，以確定暫時性差異。暫時性差異包括時間性差異以及轉回性差異，資產負債表中的遞延所得稅負債法，能直接反映企業對未來所得稅的影響，更具備科學性，是更能接受的計稅方法。遞延債務法是一種暫時性差異進行跨期核算的會計方法，是更加符合我國經濟發展的要求。

（二）新準則所面臨的挑戰

由于新準則與舊準則存在著較大的差異，在實施過程中難度比較大。雖然新準則實現了與國際會計準則的趨同，客觀反映了企業所得稅資產和負債，提供了更多更準則的會計信息。但想短時間內被接受，還是面臨著巨大的挑戰。從目前我國企業所得稅會計核算現狀看，絕大多數企業采用應付稅法，只有少數公司采用納稅影響會計法。新會計準則的負債表法取代了應付稅款法，這樣的改革對企業的財務報表數據產生了直接影響，需要對已確認的遞延所得稅資產進行重新調整，一時難以接受也是情理之中。新準則的執行必然印象利潤表中所得稅的金額，乃至影響企業的凈利潤。盡管面臨如此巨大的挑戰，但新會計準則的執行是國家經濟發展的必經之路，所以企業必須接受新準則的會計準則體系，是不得不執行的會計準則改革。

三、新會計準則對企業的影響

新準則的推出對企業所得稅產生了重大的影響，不僅需要重新調整記賬方法，還在稅務計算方面產生了重大的改變。鑒于目前絕大多數企業采用應付稅款法進行所得稅會計處理，新的企業會計準則實施后，更加寬松的會計政策選擇與公允價值的廣泛采用，都將給企業資產負債賬面價值的確認與計量留下更大的操作空間。企業應盡快適應新準則的要求，強化所得稅會計觀念，改進會計核算流程，設立專職所得稅會計崗位。企業有必要進一步研究新準則的具體執行條例，規范企業資產負債和所得稅的會計確認與相關信息的披露。盡早的對企業稅務做成相應的改革，也是對企業發展的重要一步。

新會計準則的執行是必然國家經濟發展的必然結果，企業應盡快適應新準則的要求，充分運用新準則的規范標準，切實做到響應國家對新會計準則的號召。新會計準則是與國際稅務接軌，是我國經濟發展的趨勢，對企業的發展也起到了重大的影響作用，是勢在必行的會計準則改革的道路。

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