集團企業全面預算管理存在問題研究及優化

郭曉輝

摘要：全面預算管理是企業自我約束的一種方式，是企業實現自我發展的一種途徑。全面預算管理理論雖已成熟和完善，但具體實施中仍然存在一些問題，亟待探討和解決。因此，本文以集團企業為例，扼要分析了其全面預算管理中的問題，提出從實際情況出發，借鑒成功企業的管理經驗，按照全面預算原理切實搞好全面預算管理工作，以實現集團企業的經營戰略目標。

關鍵詞：集團企業 全面預算 管理優化

全面預算管理是指在經營管理中，對與單位存續相關的經營活動、投資活動和財務活動的未來情況進行的預期并控制的管理行為及其制度的安排，是單位協調的工具、控制的標準、考核的依據，是推行單位內部經營管理規范化和科學化的基礎，也是促進單位各級生產經營管理人員自我約束、自我發展的有效途徑。集團企業要想做好全面預算管理工作，就需要針對于自身的全面預算管理的特點和問題落實相關管理工作，做到具體問題具體分析，不斷研討創新，才能滿足全面預算管理的需要。

一、集團企業全面預算管理的特點

企業集團是以一個或多個實力強大的大型企業為核心的，內部有若干個在資產、資本、技術上相關聯的下屬企業，是一個多層次的經濟組織。與非集團企業相比，全面預算管理有著自身獨特的特點。

集團企業管理內部之間是由許多具有獨立法人資格的企業組成的大型聯合經濟組織，各獨立企業均需要獨立地編制預算；就內容而言，集團工作內容既復雜又多樣，全面預算管理內容應注重全面性。一般采取經營預算、投資預算和財務預算三種預算形式；集團企業一般跨地區、跨行業經營，集制造、流通、科研、貿易和資本運作為一體，所以進行全面預算設計時，要求針對各責任主體的具體情況選擇預算指標；由于集團企業的組織結構及股權關系比非集團企業復雜得多，全面預算管理實施過程中要有組織上的保障措施，推動該工作順利運轉。

二、集團企業全面預算管理存在的問題

（一）不合理的預算目標

如何制定合理的戰略目標是企業展開全面預算工作的重要難題之一，但是目前企業進行全面預算管理存在兩點不足：一方面是企業規劃中為自身制定的目標過于保守，無法滿足集團公司的發展要求不利于溝通；另一方面由于對信息的掌握不對稱導致企業發展指標的制定缺乏合理的依據，一旦預算指標無法與實際情況相符，那就會造成全面預算的整體失真，對企業日常的生產經營活動缺乏實際的指導意義。

（二）集團公司審批預算存在誤區

具體表現為以下兩方面：一是盲目追求預算目標的百分之百的準確；二是一味的想要通過預算目標把集團企業控制在某一個點上。由于企業的生存和經營的環境十分復雜，存在著很多不可見因素嚴重的制約著企業的經營成果和收益水平，因此想要百分百的精確企業預算目標是不可能實現的。

（三）全面預算管理的方式不靈活

由于在編制的過程中難以估計影響預算未來的各種不確定因素，因此全面預算主要表現為一種不完全的業務方案，這就導致在預算管理的實際執行中無法達到設想中的靈活性，進而限制了業務部門開展工作。在操作上無法避免員工采取留有余地輕易完成預算目標的現象，長此以往必然會導致預算指標失誤，與此同時，過于寬松的預算指標也嚴重影響了執行中企業尋求業績突破的需要。

（四）全面預算管理與企業發展戰略脫節

目前，企業的預算管理往往是主要與短期財務目標相聯系，其預算結果無法有效銜接企業發展戰略規劃中的長期目標，與此同時，也會導致企業忽視客戶以及企業無形資產的戰略價值。由于集團企業沒有明確的經營戰略目標或戰略輸出不統一，以致戰略規劃喪失指導作用，預算不能支撐戰略目標的實現，最終造成預算和規劃不協調。此外，有的集團企業注重預算管理工作，但是發展規劃模糊，而有的集團企業發展方向很清晰，可是與預算之間不夠協調，無法為戰略目標的實現提供有力支撐。

三、集團企業全面預算管理優化

（一）集團企業全面預算管理模式優化

1、分散型預算管理模式

在這一模式中，集團總部以控股母公司身份參與預算管理，主要任務是確定預算目標，審批子公司編制的預算方案，以及考核預算執行情況等。可以說，這一模式下的子公司擁有充分自主權，只要通過集團總部審批，就可以自主運作預算執行工作，集團總部一般不予干涉，所以在預算管理上有著一定靈活性。

2、集中型預算管理模式

在這種模式中，集團總部既負責制定預算目標，又負責編制預算方案，子公司只負責預算執行工作，其自主權受到了一定程度的限制，可是卻利于集團總部統一管理，強化了集中管理，適用于集團企業成立初期。

3、混合型預算管理模式

混合型預算管理模式綜合了以上兩種模式優點。簡單地說，在這種模式下，集團總部不直接參與子公司經營管理活動，但對子公司資本預算編制及執行有嚴格控制，一般都是按季度對子公司進行預算執行情況考核、業績評價。子公司在預算執行上有著一定經營自主權，但是要嚴格按照預算方案執行，執行情況受到集團總部監督。

（二）集團企業預算編制的優化

1、采用合適的預算編制方法

通常預算編制方法包括固定預算法、彈性預算法、增量預算法、零基預算法、定期預算法、滾動預算法、概率預算法等等。根據集團企業全面預算管理特點，對應不同責任主體的預算重點，針對具體預算編制內容進一步的細分，在此基礎上，結合各種預算編制方法的特點，制定集團企業預算編制手冊，進而規范預算各項內容的具體編制方法，合理選擇一種預算方法。

2、制定合理的預算編制程序

預算編制流程大致上可以分為自上而下式、自下而上式、上下結合式。根據集團企業實際情況，采取“由上而下、由下而上、動態平衡”的編制流程，從而使預算編制從初期將集團整體的戰略發展與預算相結合，這樣才能保證預算的結果不會偏離集團戰略需要，減少后期在反復的過程中的難度。endprint

3、集團企業預算執行與控制的優化

健全預算控制體系，明確部門職能。全面預算管理的執行和控制應當有健全的組織架構，并且明確各相關預算責任單位的責任、權限、利益。根據相應的預算目標，建立分級預算控制體系，把相應的預算責任劃分到各預算歸口部門。

構建以集團戰略控制為導向的全面預算控制體系。在預算執行、預算調控及預算沖突與仲裁方面做出細致明確規定，以集團戰略為指導全面規范預算控制體系。

構建以集團戰略控制為導向的內部審計保障體系。預算的審計監督形成了集團公司與下屬子公司共同實現集團預算總目標的跟進手段。同時也在一定程度上避免了上下行動目標不一致的現象。

4、集團企業全面預算管理考評的優化

制定完善的考評制度和考評內容；制定全面的預算考評指標；制定合理的預算激勵機制；有效實施預算考評

總之，在集團企業預算管理中，母公司要建立健全、科學合理的預算執行考核評價機制，主要目的在于可以及時將差異信息反饋給所屬子公司，促進其采取糾偏措施，從而實現對預算執行的有效控制。所以對于集團企業來說，預算考評控制不僅僅是對本次預算方案執行情況的總結，也是為下一次預算管理的推行積累經驗，在預算管理中有著承前啟后作用，需予以足夠重視。

5、強化預算管理手段，建立完善的預算管理信息系統

全面預算是一個自上而下、自下而上，反復修正和調整的過程，只有經過有效溝通，互通有無，才能使各部門資源分配實現最優化，確保預算執行高效、高質運轉。為此，有必要在集團企業內部建立信息網絡平臺，利用平臺操作界面的互動性實現快速、便捷的信息傳遞，加強各部門溝通的及時性、便捷性，同時也可降低預算管理工作的復雜性。在此網絡平臺的支持下，集團內部上下級之間實現了有效溝通，能及時對預算執行進行調整與糾偏，使預算執行工作朝著既定方向推進，同時也增強了預算信息的全面性、可靠性和準確性，更利于集團總部把握預算執行情況，便于預算考核與監督。

集團企業通過實施全面預算管理，可以及時地發現和解決經營活動中遇到的問題，有助于提高企業的經營管理水平、增強企業的市場競爭力、實現企業的戰略目標。全面預算管理是集團企業對未來一定時期內收入和支出做出計劃的一項經濟管理活動，是內部控制的重要組成部分。基于這一點，集團企業在開展全面預算管理活動的過程中要結合實際情況，不斷總結經驗，逐步完善全面預算管理體系，以促進預算管理水平的提升。當然，具體實施中有著很多不可預料問題，對此，要堅持“實事求是”、“統籌兼顧”原則，使預算執行與戰略規劃目標統一協調，朝著既定方向前進。

參考文獻：

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