內部審計風險及控制的探討

申艷芳

摘要：內部審計工作是國家加強企業監管工作的重要手段，但是內部審計工作在進行過程中，還存在有一定風險，本文首先分析內審風險的特征，并且對內審風險產生的原因進行研究，最后闡述內審風險控制措施，旨在促進內審工作的順利、有效進行。

關鍵詞：內部審計 風險 特征 控制

隨著社會主義市場經濟體制的確立和發展，國家對國有企業的監管進一步加強，內部審計工作在維護企業合法權益，促進廉政建設，改善經營管理，提高經濟效益等方面的作用日益突出。人們對內審工作的理解和認識越來越深刻，同時對審計監管的期望和要求越來越高，致使審計責任和審計風險也越來越大。因此正確認識內部審計風險，加強內審風險意識，進而積極有效地控制內審風險，已成為目前內審工作廣泛關注并亟待解決的一個課題。

一、內審風險的特征

內審風險，是指企業內部審計人員對被審計單位經濟活動發表不恰當審計意見的可能性，換言之是審計結果與審計事實因某些因素產生差異，審計組織和審計人員對此承擔一定責任的可能性。其主要具有以下特征：

（一）內審風險的客觀存在性

由于審計需要運用知識和經驗進行判斷，只要有判斷，就由判斷正確和錯誤以及判斷被接受和拒絕的問題，及存在著風險。因此內審風險是客觀存在的。

（二）內審風險的潛在性

審計風險潛在地存在于審計工作中，它由潛在的可能轉化為現實的損失需要一定的條件。如果審計人員在審計過程中判斷失誤而沒有被發現并追究責任，或者審計報告使用者沒有因此遭受損失，則審計風險就存在潛在的風險。

（三）審計風險損失的嚴重性

審計風險損失不同于企業經營損失，無法用貨幣金額來衡量。它主要表現為審計機構信譽的無形喪失，違紀違規人員責任的解脫，依據審計評價作出的經濟或行政決定失誤、已審項目又被外部檢查查出違紀違規等等，直接或間接地給企業造成損失。

（四）審計風險形成過程的多因素性

審計風險普遍存在于審計過程的每一個環節，無處不在。形成審計風險的因素很多，其中既有審計機構管理的原因，也有審計人員使用審計方法不當、確定證據不足、在審計過程中缺乏應有的職業道德等原因，當然也有被審計單位的原因，如內部控制薄弱，行業不景氣、會計資料不齊全等。

（五）內審風險的可控性

客觀存在的審計風險雖然是由于審計過程的多因素所致，但審計風險并不是不可控制，審計機構和審計人員可以通過各種有效措施來控制內審風險，降低內審風險的損失。

二、內審風險產生的原因

內審風險產生的原因是復雜的，是由于審計過程中多種因素共同作用所致，歸納起來主要有以下幾方面：

（一）有些單位領導對審計工作重視程度不夠

過分強調內審工作的服務職能，回避甚至反感內審工作的監督職能，在內審工作遇到阻力時，不能堅決支持審計部門嚴格執法，挫傷了審計人員的工作積極性，以致于審計人員遇到問題繞著走，從而增加了審計風險。

（二）內審人員素質不適應形勢發展要求

目前大部分內審人員是會計出身，知識結構單一，知識更新滯后，審計視野和經驗判斷能力相對不足，整體審計質量受到影響，不能適應開展全方位、深層次審計的要求。個別審計人員思想政治素質不高，業務不精，對違紀違規現象或視而不見，或怕得罪人，以致審計工作走過場，最終使審計人員承擔較大審計風險。

（三）內審管理制度不健全，難以適應社會經濟的發展

許多內審機構不能根據本單位的具體情況，制定和完善內審管理制度，從而造成內審工作自我約束能力差，缺乏自律、自制，工作無標準，好壞無評判，降低了內部工作的權威性，影響了內審工作質量和效率，容易產生審計風險。

（四）審計方案制定不嚴密，存在審計范圍的遺漏，不能滿足審計項目的需要

審計人員對被審計對象的經濟業務和生產經營實務了解不夠，僅憑個人經驗確定審計范圍和深度，采用不恰當的審計程度和審計方法，或者錯誤地估計和判斷了審計事項，對重大錯誤或舞弊現象就容易忽略，導致發表與事實相反的審計報告，就會產生審計風險。

（五）審計方法和手段落后，非現場審計能力較低

在審計中過多采用隨機抽樣審計方法，由于樣本數量或抽樣方法不恰當，不能收集充分的審計證據，或者證據的證明力不足，據此推導出的審計結論存在錯誤。另一方面，在審計過程中審計人員忽視書面審計證據的收集，過多地依賴口頭證據。

（六）審計證據收集不充分，審計工作底稿不能充分與被審計單位教員意見

審計工作底稿編制不規范，事實不清，建議含糊，不愿與被審計單位領導或財會人員充分交換意見，并讓其對審計工作底稿記錄的經濟事項予以認可或作出說明，以致產生的審計責任不能合理解除。

三、內審風險的控制措施

針對內審風險特征及產生原因，制定以下控制措施：

（一）加強和改善對內部審計工作的領導

企業領導，首先是法人代表一定要進一步加強對內審工作的領導，增強做好審計工作的責任感和緊迫感，支持審計人員履行職責。要提高對內審工作重要性的認識，領導干部要為敢于說真話、說實話的審計人員撐腰，幫助審計部門消除工作中的阻力，支持審計人員擴大審計范圍，為更好地開展審計工作創造良好的環境和條件。

（二）加強審計機構和審計隊伍建設

公司領導應按《審計法》的要求，建立健全審計機構，安排精兵強將到審計工作崗位，建立“多師結構”的審計機構或審計網絡，完善和加強審計力量。同時還要加強審計隊伍的自身建設，提高審計人員素質，掌握現代審計的方法和技術，這是搞好審計工作的基礎。提高審計質量和效率，減少審計風險的關鍵取決于審計人員素質的高低，對不稱職得審計人員要堅決調離審計隊伍。endprint

（三）制定合理的審計方案，嚴格工作程序

審計人員必須詳細了解被審計單位經濟業務，認真做好審前調查，進行必要的內部控制制度符合性測試，確定審計重點，制定嚴密的審計工作方案和具體實施步驟，同時嚴格按照規范的審計工作程序開展審計工作，這樣才能避免重要審計事項的遺漏，保證審計工作質量，預控審計風險。

（四）選擇合適的審計方式方法

選擇科學的審計技術方法，是審計質量的重要保證，也是減少審計風險的重要基礎。審計人員首先要增強推廣應用計算機進行審計的緊迫感，積極創造條件，加快內審手段現代化步伐。其次應不斷調整和改進不適應形式的審計方式、方法，發揮內審人員熟悉本單位經營狀況的優勢，根據不同項目的特點，采用不同的審計方式方法。

（五）重視審計證據的收集工作

要做到依法審計，不僅僅是審計處理是否有法可依，還包括審計證據的真實性、充分性、有效性和適當性。所以，無論是實物證據、口頭證據、是書面證據還是計算證據，無論是直接證據還是間接證據，都要一絲不茍地根據規范操作程序收集證據，絕不能草率從事。

（六）撰寫審計報告要力求嚴謹

審計人員應本著“客觀公正、實事求是”的原則撰寫審計報告，在當前大多數企業內部管理尚不健全，會計核算與財務刮泥尚不規范的情況下，某一時期或某一部分會計信息、經濟活動和財務行為很難說明全部會計信息、經濟活動和財務行為是否真實、準確、合法、有效。應注意審計報告措詞的嚴謹性，力求做到簡明、準確、清晰，切忌含糊其詞、似是而非，人為地增加審計風險。要努力做到揭示的問題清晰明了，定性準確，審計處理適當，可操作性強。

綜上所述，內審風險是由于多種因素共同作用產生的，具有存在的客觀性，但可以盡量控制。廣大內審工作人員必須清醒地認識審計風險損失的嚴重性，自覺遵守審計人員職業道德，嚴格執行審計工作制度，不斷提高審計工作水平，改進審計方法，努力將審計風險降到最低限度，使內審工作發揮更大作用，滿足企業經營發展的需要。

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