事業單位內部控制建設的思考

藺海潮

摘要：事業單位是由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的社會服務組織，是國家政策的直接貫徹者和執行者。長期以來，事業單位的內部控制建設相對滯后，內部控制制度還很不完善，這既制約了事業單位的工作效率，也影響了會計信息的真實性。本文中，筆者提出了當前形勢下制約事業單位內部控制制度有效性的原因，以及建立內部控制制度的著力點和遵循原則，并結合自身的工作經驗提出了加強事業單位內控機制建設的建議。

關鍵詞：事業單位 內部控制 有效性

事業單位內部控制是通過規范單位內部各部門之間以及工作人員之間的行為，從而達到相互協作同時又相互制約的控制管理體系。按照其控制目的的不同，可分為會計控制與管理控制，二者是相輔相成的。事業單位通過對財產的安全性和完整性、財務信息的可靠性和真實性、事業活動的合規性與合法性的保障措施來實現會計控制，通過對決策、方針政策的貫徹與執行、單位管理目標的實現、效率的提升等方面采取的保障措施來實現管理控制。有效的內部控制活動是促進各項工作順利開展，實現事業目標，保障資產與會計信息真實性、完整性和安全性的關鍵因素。

一、制約內部控制制度有效性的原因

（一）對內部控制重要性和必要性認識不足，缺乏控制意識

在事業單位內部，長期存在著“內部控制在一定程度上影響了工作效率”的觀點，這種觀點不僅存在于業務部門，甚至也存在于高層領導中間，認為應該優先考慮業務開展，在建立和完善內部控制制度過程當中，這些認識可能會產生不理解和抵觸情緒，導致單位內部控制制度往往不能被有效執行。對現有的內部控制制度的置若罔聞，視而不見，使制度流于形式。為了工作方便，甚至出現先執行、后補手續，實物保管驗收等不相容崗位不分開等現象。由此可見，進行內部控制建設時，有必要先在思想觀念上，強化事業單位對內部控制制度的認識，對建立和健全事業單位內部控制具有重要的現實意義。

（二）財務人員綜合業務素質不高，職業道德缺失

財務人員加強學習新知識的主動性意識不夠，忽視知識的更新，對新形勢下存在的財務風險，沒有建立起正確的認識和應有的防范意識。同時，對財務人員加強內部控制方面的業務培訓也沒有得到足夠的重視，相關培訓流于形式，培訓內容針對性不強，過于簡單。這些培訓并沒有幫助財務人員掌握更多的內部控制知識，也沒有對內控制度產生更深層次的理解。另外，對財務人員職業道德的培訓做的也很不夠，這也提升了內部控制失效的可能性，甚至可能會產生貪污、腐敗和挪用公款的嚴重后果，給國家和單位造成不可估量的損失。

（三）崗位分工不合理，職責劃分不明確

內部控制的主要特征是防止一個人或一個部門單獨取得一項經濟業務完全的處理權。建立部門與部門、人員與人員、崗位與崗位之間相互驗證、相互監督、相互制約的關系是內部控制的重要內容之一。實際工作中，工作人員的分工并沒有按照崗位分工的要求進行崗位設置，崗位責任制往往只是存在于形式上。分工不清，職責不明，造成了崗位間相互制約和監督的執行力受到影響，更容易出現人人都有責任，變成人人都沒有真正負責的現象。

（四）事業單位內控制度不健全，控制流程不規范

內部控制的合理性、有效性是實現內部控制目的的關鍵因素。內部控制設計之初，制度設計往往容易優先考慮工作流程的便利性，忽略制度是否合理、有效，即使日后工作中發現了其中的漏洞，也由于習慣等因素不愿改變。從事業單位內部控制制度本身來看，內控制度覆蓋范圍小，實際執行過程中隨意性大，業務流程不合理，控制方法和體系不完善等也是制約內部控制合理性和有效性的主要原因。

二、事業單位建立和實施內部控制應遵循的原則

（一）全面性原則

內部控制應當覆蓋事業單位各項經濟業務和各相關工作崗位。單位在制定內部控制措施時，應將決策、執行、監督和反饋等環節落實在業務流程所有的關鍵控制點中，并貫穿于事業活動整個過程，從而實現對經濟業務的全面控制。

（二）重要性原則

內部控制應在全面控制的基礎上突出重點，針對重要業務與事項、高風險的領域和環節采取更為嚴格的控制手段，確保不存在重大缺陷，這就是內部控制的重要性原則。工作人員應根據工作性質和事業活動特點，從業務性質、所涉金額大小和成本效益等方面作出一定的職業判斷來考慮是否及如何實行重點控制。

（三）制衡性原則

事業單位的事業活動應在兼顧效率的同時，在機構設置、內部管理結構、權責分配、業務流程等方面建立起有效的監督和制約機制。單位業務活動的任何一個環節，都離不開監督和制約，較為的重要事項必須經過兩個或兩個以上互不隸屬的部門或人員共同執行完成，形成在不同崗位和環節之間的有效監督與制約，這是內部控制制衡性原則的要求。

（四）適應性原則

內部控制制度的制定應當符合國家有關規定，并結合事業單位的實際情況，與其業務范圍、規模、特點和風險水平等相適應。事業單位建立和實施內部控制應當具有前瞻性，隨著外部環境的變化、事業活動的調整和管理要求的提高，適時地評估內部控制系統，對發現可能存在的問題，進行修訂，從而實現內部控制制度的進一步完善和工作效率的進一步提高。

三、建立和健全內部控制制度的措施

（一）增強領導干部和單位職工對內部控制的意識，提高相關人員的綜合素質

擁有一個具有較高綜合素質水平的工作團隊，加強領導干部和單位職工對內部控制制度重要性的意識是實現內部控制合理與有效的關鍵因素。提供內控相關知識的學習和培訓，掌握其基礎知識，建立一個“人人了解內部控制，個個參與內部控制”的文化氛圍，為單位有效開展內部控制工作奠定基礎。

（二）建立并完善事業單位的內部控制制度

事業單位應根據業務特點，設置簡便的業務流程，對業務關鍵點和關鍵環節應在職責分工、業務流程等方面建立起相互制約和相互監督的內部控制，各個工作崗位和相關業務部門保持同步，辦理每一項業務的流程與手續緊密銜接，避免出現執行過程中制度脫節的現象，保證在單位內部業務處理的連續性和有效性。

（三）充分發揮紀檢監督與內部審計的作用

內部控制是一個過程，并通過借助管理制度及活動來實現這個過程。因此，為了確保內部控制制度良好的執行效果，必須對其進行監督。事業單位應設置獨立于財務部門的內部審計機構進行監督，通過實施健全的財務制度，及時對出現的新情況、新問題和內部控制執行過程中的薄弱環節所存在的漏洞和隱患進行修正和改進。同時，充分發揮紀檢監督的作用，防范因制度和法治的不健全、不完善所產生的腐敗問題，確保財經紀律嚴肅執行。紀檢監督與內部審計工作有機結合，將有效促進內部控制的源頭治理工作。

（四）加強預算管理，進一步完善內部控制制度

事業單位的全面預算管理是防范財務風險的重要手段，通過預算編制，預算的執行、監控以及事后對預算的評價，將價值和行為的雙重管理始終貫穿在這個過程中。事業活動中產生的收入要在預算中得到反映，發生的支出要在預算中得到落實。實際工作中，根據不同情況，采用科學分析方法對預算和實際資料進行計量、對照，重點分析造成實際脫離預算的原因，如果是內部控制制度執行不力或是制度不完善等內部因素造成，需將有關信息及時反饋給各個業務部門，以便單位領導層面采取必要的措施，及時修訂和完善內控制度，消除薄弱環節，使事業活動符合事業目標的要求，確保預算目標的順利實現，達到全面預算管理對事業活動的控制作用。

四、結束語

事業單位整體的運行環境與內部控制是否有效存在著密切聯系，也同時影響著整個社會的經濟健康。建立全面的、符合單位自身實際情況的內部控制制度，并通過各部門和各工作崗位的協調與配合，營造一個良好的內部控制環境，是切實做好事業單位的內部控制工作的保障。

參考文獻：

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