稅制改革下高新技術企業に得稅納稅籌劃研究

楊萍 石德金 林秋花

[摘 要]高新技術企業是我國先進生產力的代表，現階段保持著規模化的急速增長趨勢。稅收是高新技術企業成本費用的一個重要組成部分，影響著企業的長遠發展。本文根據高新技術企業的特征分析其所得稅納稅特點，并在明確納稅籌劃的必要性后，開展具有針對性的稅收籌劃，這對提高企業的利潤水平和競爭力具有重要的現實意義。

[關鍵詞]高新技術企業；企業所得稅；籌劃

[中圖分類號]F832 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）47-0071-02

高新技術產業是國民經濟的戰略性先導產業，推動著經濟發展方式的轉變和產業結構的調整[1]。十二五規劃強調把促進高新技術企業發展放在顯著位置，鼓勵增強科技創新能力。高新技術企業的稅負水平與其他行業比較，稅率相同但絕對金額卻是巨大的。新所得稅法為支持高新技術企業的戰略性發展，據其行業特點制定了相關稅收優惠減免政策。但是部分高新技術企業忽視了企業所得稅納稅籌劃的必要性造成了一定的經濟損失。

1 高新技術企業所得稅納稅的特點

近年來，高新技術產業已成為各國經濟持續高速增長的主要動力，而高新技術企業作為高新技術產業的主力軍，無疑是我國國家經濟和社會發展的重要力量，因而享受到了一定的稅收優惠條件。具體言之，高新技術企業有以下特點：一，一般是先有研究成果，而后再建立企業以實現技術的商品化；二，民營高新技術企業多是中小型企業或處于起步階段的新興公司；三，創新和人才是企業的生命力；四，高新技術企業的生產經營活動面臨高投入、高風險。首先，從我國稅收政策得知，高新技術企業的優惠政策不多，大都體現在稅率優惠和稅額的定期減免上，并且企業只有在符合相關的限定條件下才能享受到稅收優惠[2]。例如，新企業所得稅法規定“國家重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。”據統計，我國2011年有21682家高新技術企業，共繳納78138億元利稅[3]。高新技術企業的認定條件之一是“在中國境內注冊一年以上的居民企業”，因此新開辦的企業在第一年不能享受到此項優惠。其次，如果企業每年度的研發費用、高新業務收入、科技人員等指標比例如果不符合高新技術企業認定條件，當年度則不享受15%稅率的優惠政策。再次，稅收優惠多是事后補償，即先盈利后優惠，利潤多減免多，這對業績不佳的企業而言，無法起到激勵作用。

2 高新技術企業納稅籌劃的必要性

2.1 不健全的稅法環境無形增加企業稅負

我國鼓勵高新技術產業發展的稅法措施，一是出自全國統一適用的規定，二是來源于部分地方政府自行制定的規定。這些稅法措施是基于前法規條例的修正補充而形成的，或者是在地方政府的權力范圍內的權衡變通下加以規定的，分散在各類文檔規章中，缺乏全局統籌，導致內容冗余沖突，削弱了稅法的權威公正性[4]。此外，稅法宣傳形式單一，宣傳力度較弱，倘若不借助專業的稅務機構和稅務師，納稅人想合理籌劃稅收優惠政策將是困難的。高新技術產業處于這樣的稅法環境十分不利，因為企業不得不在承受技術風險、投資風險和市場風險下，額外承擔法律風險：納稅籌劃錯誤，將觸犯法律；除了支付原本高額的研發等成本費用外，還會在無形中為不健全的稅收法律環境買單。

2.2 有利于保持競爭優勢，實現企業利益最大化

市場競爭全球化下，資本的趨利性和信息傳播的高速性展露無遺。供應商和購買者的討價還價能力，潛在進入者的威脅，替代品的威脅，以及目前在同一行業的公司間的競爭，都大大加劇了高新技術行業的市場競爭[5]。高新技術企業主要通過創新研發高附加值產品，實現差異化，從而獲得高于行業平均水平的利潤額。但是高新技術產業是知識密集、技術密集的產業，產品和市場的變動日新月異，導致創新優勢在下一秒中可能就會被對手趕超，所以企業保持競爭優勢的方式之一就是不斷降低成本。其中，稅收是構成企業經營成本的重要部分，合理合法地對企業所得稅進行納稅籌劃，有利于實現企業利益的最大化。例如，蘋果公司2012年報告利潤為342億美元，卻通過復雜的技術細節與愛爾蘭政府的特殊協議，僅僅繳納了33億美元，稅率只有98%。與此形成鮮明對比的是，沃爾瑪去年為244億美元的會計利潤繳納了59億美元的現金稅費，稅率高達24%。雖然蘋果公司因避稅手段存在道德瑕疵引發了一場風波，但是我們從中可知高新技術企業通過納稅籌劃而產生的利益空間巨大。

3 高新技術企業所得稅納稅籌劃思路

國務院《關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》，對高新技術企業優惠政策的過渡性措施作出明確規定：企業的稅收籌劃是要充分利用相關稅收優惠政策，來合法避免企業經濟利益流出。在充分認識高新技術企業的特點和納稅籌劃的必要性后，其具體的納稅籌劃思路如下。

3.1 新稅法下選擇有利的組織形式

現代企業的組織形式國際上通常分類為：獨資企業、合伙企業和公司企業。我國對不同的企業組織形式實行差別稅制：個人獨資企業、合伙企業只繳納個人所得稅，不征收企業所得稅；對公司制企業則實行雙重征稅，即公司按利潤繳納企業所得稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又繳納一次個人所得稅。因為國家對高新技術產業的稅收優惠政策大部分只適用于公司企業，所以高新技術企業選擇公司這一組織形式更佳。此外，企業是設立子公司還是分公司，也是納稅籌劃的關注點。在享受稅收優惠方面，分公司可以享受到總機構的優惠政策，而子公司可以享受當地的稅收優惠政策。企業分公司的企業所得稅由總公司匯總繳納，有助于實現總公司盈虧調節[6]。而作為高風險、高投入的企業，高新技術企業在初期階段虧損的概率高，組建分公司顯得更為有利，可以獲得和總部收益盈虧互抵的好處。

3.2 研究開發費用的加計扣除籌劃

根據《高新技術企業認定管理方法》的規定，高新技術企業近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例分為6%、4%、3%三檔最低標準。但是相關數據顯示，一般規模以上國有企業的研發投入只占銷售收入的1%左右，民營企業更低，這說明與其他企業相比高新技術企業的研發費用高。研究開發費用的加計扣除分為兩種類型：未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。在對高新技術企業的研發費用進行納稅籌劃時，要明確單位間的合作形式是合作開發或是委托開發。合作開發一般情況下是合作雙方對研發費用各自加計扣除。委托開發中委托方按照委托外部研究開發費用發生額的80%計入研發費用總額享受加計扣除優惠，受托方同樣享受技術轉讓所得的優惠政策[7]。所以選擇后者納稅籌劃空間較大。

3.3 利用固定資產的折舊方法及年限的不同進行納稅籌劃

高新產業由于其技術水平的創新性、先進性，不僅需要巨額的研發資金投入到新產品的開發周期，而且需要與之匹配的高端儀器和先進設備。例如，2012年中國電信的電信設備采購合同就已經超過人民幣40億元。因此，高新技術企業在進行納稅籌劃時，應重視固定資產折舊方法及年限的最優選擇。具體思路如下：一是企業盡量延長折舊年限并在稅收優惠期間采用年限平均法。在正常生產經營條件下，加速折舊可以遞延繳納稅款，但是如果企業處于稅收減免期間，加速折舊反而導致多繳稅。二是盈利企業可采用加速折舊法。加速固定資產價值的回收，使折舊費用淺議，利潤后移，企業從而獲得時間價值[8]。三是確定折舊年限，對于虧損企業有較大意義。因某一納稅年度虧損稅前彌補不足，納稅人可以通過選擇合理的折舊年限，降低折舊費用抵稅效應的消極影響。

3.4 合理選擇債務融資渠道

企業融資方式主要有權益方式融資和負債方式融資兩種，從財務效益角度考慮，資本成本的差異是兩者的區別所在，而所得稅的存在正是這種差異產生的主要原因之一。雖然薪水的基本稅率從33%減少到了25%，但負債融資仍能取得良好的稅收擋板作用。通過向銀行等金融機構借款或發行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計入費用，進而遞減企業的稅前利潤，使企業獲得節稅利益。但需要注意負債占比，因為伴隨高負債比例的將是融資成本和財務風險[9]。高新技術企業在成立初期，由于其產業特征而不可避免地需要融入大量資金以進行生產經營活動，所以在某些特定情況下，對公司融資行為進行企業所得稅籌劃，有助于節約稅款，符合股東利益最大化。

3.5 高新技術企業轉讓定價的納稅籌劃

轉讓定價通常是關聯方利用投資地區稅收政策的差異進行稅收籌劃的常見方法。由于我國各地區之間的發展是不均衡的，所以產生了因地制宜的稅收傾斜政策。對于高新技術企業來說，這種地區差異主要體現在高新技術產業開發區和經濟特區內[10]。例如，蘇州工業園區對于通過高新技術企業認定的企業一次性獎勵10萬元；深圳對于2008年1月1日以后注冊成立經認定的國家高新技術企業，在享受國家“二免三減半”所得稅優惠政策后2年內，按其繳納企業所得稅形成深圳地方財力部分50%予以研發資助等。由此可見，高新技術企業不管是出于稅收籌劃的目的，或是為了擁有更好的發展環境，入駐高新技術產業開發區、經濟特區和稅收示范城市內都是良好選擇。

4 結 論

企業稅收籌劃是合理合法運用稅收政策獲取經濟利益的一種財務管理活動，有助于提高企業的利潤水平和競爭力。我國大力鼓勵高新技術產業的發展，與之相呼應地實施一系列的稅收傾斜政策。高新技術企業在理解所得稅納稅籌劃的必要性后，結合自身特點制定最佳納稅籌劃方案，實現企業價值最大化，是每一家企業急需關注的問題。

參考文獻：

[1]劉照德中國高新技術產業發展現狀及對策研究[J].科技與經濟，2012（6）：36-38

[2]吳曉飛高新技術企業所得稅納稅籌劃分析[J].現代商業，2011（20）：247-248

[3]中華人民共和國國家統計局2012中國統計年鑒[M].北京：中國統計出版社，2012

[4]曾清基于所得稅改革背景的高新技術企業稅收籌劃研究[D].南昌：南昌大學，2011：14-16

[5]斯蒂芬·P羅賓斯管理學[M].北京：中國人民大學出版社，2008

[6]周歡高新技術企業所得稅稅收籌劃研究[J].中國商貿，2013（10）：98-99

[7]賀飛躍納稅籌劃理論與實務[M].西安：西安財經大學出版社，2006

[8]李曉永高新技術企業所得稅納稅籌劃研究[J].中小企業管理與科技，2010（7）：54-55

[9]王江新企業所得稅法下企業所得稅納稅籌劃研究[D].北京：北京交通大學，2008：25-26

[10]張英杰關于高新技術企業納稅籌劃的設想[J].企業家天地，2009（8）：61