簡析現代企業應收賬款管理

柏芳

[摘 要]在激烈競爭的市場環境當中，要進一步擴大市場占有率，提高產品的競爭力，企業一般會進行賒銷，賒銷就有應收賬款管理問題。本文介紹了由于賒銷導致壞賬風險加大的嚴峻性，得出建立現代的應收賬款管理是必要的。筆者認為加強應收賬款管理，有效規避壞賬損失，是具有非常重要的實際意義。

[關鍵詞]應收賬款；風險；信用管理；內控制度

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）30-0185-02

1 前 言

應收賬款是指企業因銷售產品或提供勞務而形成的債權，它是企業在其經營過程中伴隨賒銷而產生的，從某種程度上講是賣方企業提供給買方企業的商業信用。應收賬款對于賣方企業而言，是擴大銷售，開拓市場，增強競爭力的一個有效方法。現如今企業賒銷不斷增多，應收賬款也日益增加，如果應收賬款不能在營業周期內迅速的周轉，公司就需要借用外債補充流動資本，負債比率會上升，進而影響現金流水平。所以過多的應收賬款會給企業帶來資金周轉滯緩，甚至出現資金鏈斷裂等問題。企業應收賬款管理的目標便是既能促進企業銷售，而且能盤活資產，進而平衡現金流。應收賬款作為企業最重要的流動資產之一，如何正確控制與管理應收賬款便成為企業會計實務的一項重要內容。

雖然信用銷售可以提高企業競爭力，但同時也帶來一系列風險。據統計，國內企業平均壞賬率5%～10%，而歐美企業平均壞賬率只有0. 25%～0. 5%，國內企業的壞賬率是發達國家的10倍以上。從國家統計局前幾年公布的數據來看，我國企業應收賬款成本，包括因應收賬款產生的管理費用、財務費用和銷售費用，占銷售收入約14%，而美國只有2%～3%。應收賬款收回成本是發達國家應收賬款收回成本的5～6倍左右，應收賬款管理及壞賬回收成為企業發展的一項刻不容緩的課題。

銷售部門說的一句話“不賒銷等死，賒銷找死”形象地反映了企業對信用銷售的看法。應收賬款回收困難的形成也有一定的根源，宏觀上源于中國信用體制的缺失，信用體系的不健全，微觀上是因為企業本身缺乏對客戶信用的分析能力，風險防控措施不利，內控管理不到位。因此，在構建誠信社會的過程中，除了國家信用體系的完善，法律法規的加強，企業也需要構建自身的防范風險的體制，對客戶的信息做出準確的分析，制定合理靈活的信用制度并在企業內部建立、貫徹、落實，控制賒銷批準流程，實時監控逾期賬齡的應收賬款，建立科學有效的應收賬款管理制度。

2 加強應收賬款管理，有效規避資金風險的建議

第一，建立信用管理。美國在20世紀60～70年代發生嚴重經濟危機時，也曾面臨大量企業應收賬款管理不善、壞賬率高的困境，壞賬問題導致很多企業倒閉。在這種情況下，經濟學家和企業管理精英開始高度重視信用管理，重視財務比率分析。早在1968年，紐約大學斯特恩商學院教授、金融經濟學家愛德華·奧特曼（Edward Altman）選取了66家生產型企業作為樣本，Z計分模型（Z-score）：用數理統計的方法，對22個財務比率進行篩選，運用統計學上的多元判別分析建立了著名的5變Z-score模型。其后，亞歷山大·巴薩利（Alexander Bathory）發明了一種更為普遍應用的、更易計算、準確率更高的巴薩利模型，該模型可以衡量公司實力大小，更廣泛適用于各行各業。要建立科學有效的信用管理，應主要做好以下方面工作：

（1）設立信用標準。信用標準是指當企業對客戶授予信用時，對客戶資信狀況進行評估，根據情況設定最低標準。低于此標準的不予信用賒銷。信用管理人員根據財務部門提供的財務目標和銷售部門提供的銷售目標和企業現有的能支持賒銷業務的資金規模和能承受的風險程度來設立信用標準，當然過于嚴謹或過于寬松的信用管理標準都是不明智的。

（2）建立客戶信用等級評定，設立合理的信用條件。信用管理人員對于客戶等級評定需要選取一些經濟指標作為考核指標，一般可以通過客戶的資產負債表、損益表以及現金流量表的數據來計算獲取，這三張表可以分析出企業的各方面的信息：資產負債表是某個會計時間點的資產，負債以及所有者權益；損益表在一段會計期間內的盈余或者虧損；現金流量表是一個企業的籌資活動，投資活動和經營活動所產生的現金流，也是企業在評估對方信用時可以參考的一個重要的報表，因為即使一個企業有很好的盈余，但是現金流不好，那么企業的還債能力也會大打折扣。通過對這幾張重要的經濟報表數據的分析，可以更加直觀地看到該客戶在行業中的表現情況，了解到客戶的償債能力、獲利能力、履約能力。另外企業再選取一些其他考核指標，如企業性質、規模、行業風險、發展前景，根據企業實際情況賦予各指標不同的權重，然后加總后計算得分，根據得分的高低來評定客戶信用等級，然后對不同信用等級的客戶采取不同的信用條件，信用條件是指企業要求客戶支付銷售貨款的條件，由信用期限和現金折扣組成。企業應定期對企業資信狀況進行調查，建立客戶動態資源管理系統，并根據調查結果及時修正客戶的信用等級，以確保真實反映客戶實際信用狀況，從而減少應收賬款的收回風險，減少呆賬的產生。

第二，建立健全應收賬款內控制度。為加強企業資金管理，把壞賬損失控制到最低限額，應收賬款管理尤為重要，企業應該制定一套行之有效的應收賬款管理內控制度，對于應收賬款的組織機構和職責、基礎管理、催收、清查、監督等管理工作有詳細的規定，要建立“誰經辦、誰負責、誰清收”的責任追究制度，確保“源頭控制、過程監控、責任到位”，有效規避資金回收風險，保證利潤最大化。筆者認為有幾點值得企業重視：

（1）合同的源頭控制。要對合同的支付方式、支付時間、違約賠償等條款進行明確約定，并經財務部門、法律部門等審核后簽訂，防范因合同簽訂不嚴謹帶來的法律風險。

（2）應收賬款的催收要講究策略。為了促進應收賬款及早收回，需要講究策略方法。如系統內部的欠款可以通過上一級的主管單位協調解決；獲知對方單位發生嚴重經濟危機時應立即采取法律程序解決，以維護企業合法權益，減少損失；需要注意企業追索的法定訴訟時效期限。

（3）完善客戶檔案和業務資料管理。建立“一合同一檔案”的管理機制，發貨單、簽收單、合同等單據、資料要保存完整，需要對方簽字確認的要完善相關手續，以便在日后發生經濟糾紛時能及時提供支持性依據。

（4）建立應收賬款臺賬信息系統，詳細反映應收款項的發生、增減變動、余額及每筆賬齡等信息，明確每筆應收款項的主要清欠責任人，定期對應收款項信息進行確認，避免因為管理不善造成資產流失。

（5）定期進行往來對賬確認。每月末銷售部門和財務部門應該進行往來單位對賬確認，每季度末企業應該跟客戶以詢證函的方式進行對賬，要求客戶蓋章回函確認，通過內部、外部對賬機制，以確保債權債務的真實、準確，防止資金體外循環等舞弊或過失現象發生。對于對賬數據雙方產生異議的，應該及時查明原因，并制定相應的處理措施和解決辦法。

（6）建立健全賒銷審批制度。賒銷政策制定后，需要嚴格執行，需要建立健全審批制度。業務辦理賒銷申請時，經辦人、業務負責人、財務負責人、企業主管領導需要審核簽字，企業根據產品銷售市場及企業自身特點和管理方式，授予不同級別的人員不同金額的審批權限，不能越權審批。財務部門尤其要嚴格把關，對于未達到賒銷條件，要收到現款后通知相關部門發貨，真正發揮監管作用。

（7）對于應收賬款的清欠，要建立合理的激勵和約束機制。對于造成經濟損失的責任人要予以一定的處罰，而對于追回賬齡時間長、催收難度大款項的非責任人，可以適當給予獎勵，要將清欠結果跟績效、薪酬掛鉤，才能促進催收的責任感和積極性，避免銷售人員單純追求銷售業績、產業規模而忽視最終經濟效益的行為。

3 結 論

企業在充分發揮應收賬款商業信用作用的同時，要牢固樹立“效益為先，現金為王”的經營理念，強化應收賬款控制與管理，提高資金使用效率，真正將企業利潤轉化為企業實際的現金流，才能切實促進企業增收創效，增強企業競爭力。

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