全面預算管理在玉溪市人民醫院內部控制中的作用

【摘 要】日益激烈的競爭環境下，醫院需要建立和完善內部控制制度。全面預算管理同內部控制一樣，均以醫院戰略總體目標為終極目標，醫院實施全面預算管理，其本質是企業內部控制的一項工具，全面預算的制定和實施過程，是醫院不斷用量化的工具來管控醫院的組織與運營活動，是醫院內部控制活動與風險控制的重要工具與手段。

【關鍵詞】醫院 內部控制 全面預算管理 監控 風險控制

【中圖分類號】F275 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-4810（2013）26-0195-02

規范醫院內部控制可以有效加強醫院的管理，有效地降低運營成本，為公眾提供優質、高效、滿意的醫療服務。在如今復雜的經濟環境和激烈的競爭形勢下，醫院內部控制的建設迫在眉睫。2011年，國家財務部、衛生部制定的新《醫院財務制度》中明確規定：“醫院要實現全面預算管理，建立健全預算管理制度”，醫院實施全面預算管理旨在促進醫院經濟管理，走優質、高效、低耗的道路，這與醫院內部控制的目標相一致，醫院全面預算的有效實施在很大程度上促進了內部控制的建設和完善。

一 醫院內部控制與全面預算管理概念

1.內部控制

20世紀90年代，COSO體系從“控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控”五大要素梳理內部控制制度，我國關于內部控制的概念開始與國際趨同，參考《審計準則》的定義，我國公立醫院將醫院內部控制定義為：公立醫院為了保證醫療活動的有效進行、保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。

2.全面預算管理

醫院全面預算是數字形式表示的計劃，全面預算綜合考慮醫院內外部環境和戰略目標，從收入和支出兩方面反映醫院運營活動中各項目標及人力、財力和物力等資源配置的數據和金額等。全面預算管理預算編制、審批、調整與變更、執行、分析與考核全過程的實施需要醫院全員參與，從財務預算、經營預算以及資本支出預算各方面進行全部金額的預算管理。

從兩者定義可以看出，醫院內部控制主要從內部會計控制展開，為內部行政控制服務，保證醫院正常運營；醫院全面預算管理是全院收支的預算管理，有效的全面預算需要醫院全體人員協作，以財務會計核算為工具，全程監控醫院資金的流向，最終對預算的決算數據將為會計核算服務，保證會計資料的真實、合法和完整。《企業內部控制基本規范》將預算控制列為重要的控制活動和風險措施。

二 全面預算創造內部控制所需環境

公立醫院具有資產性質和職能的復雜性，內部控制的原型來自于企業管理模式，建立健全醫院內部控制制度需要從源頭上解決內部控制的環境問題，必須引進現代企業管理制度。全面預算應用模型基于企業內部管理需要而產生，是一種集系統化、戰略化、人本化理念為一體的現代企業管理模式。全面預算管理將醫院的經營、投資、財務等各項活動以及全院的人、財、物各個方面，購、醫各個環節，都納入了預算管理，且醫院全員上至院領導，下至各職能部門、醫技科室都必須參與預算編制與實施。這種全方位、全過程、全員的預算管理活動為內部控制的環境控制打下基礎。

三 全面預算管理是內部控制的重要手段和措施

1.組織機構與制度服務于內部控制

為防止預算管理松散、隨意，預算編制、執行、考核等過程流于形式，全面預算管理的實施需要完善的領導組織與健全的運行體制，這將為內部控制在組織機構和制度方面提供可參考的體系結構，且全面預算體系是內部控制的組成部分，預算運行體制及預算管理過程中的信息將服務于內部控制。

全面預算組織結構一般有三個層次：第一層次是決策機構預算管理委員會，部分三級醫院賦予職工代表大會最高決策權力；第二層次是歸口管理部門，一般為各職能管理部門，一般情況下預算執行審批工作通過財務部門進行銜接；第三層為預算執行單位，即各執行基層部門、醫技、科室等。根據這三層次的預算組織體系，醫院頒布相應的預算管理辦法、預算編制說明、預算考評體系等一系列規章制度文件，在預算管理組織的指揮下，按照配套的規章制度對醫院進行預算管理。

醫院內部控制與全面預算一樣是涉及醫院運營全方位的控制活動，需要完善的組織與制度體系保證內控制度的有效實施。全面預算與內部控制的目標均為提升醫院管理水平，保障醫院正常運營，建立內部控制組織機構與制度體系時，借鑒全面預算管理體系，以預算三級層次為信息與溝通的信息傳播交流渠道原型，在此基礎上完善信息傳發與反饋機制；以預算管理委員會成員為內部控制最高領導小組，并需要設置獨立的內部審計部門、預算歸口管理部門、財務部門與其他各職能部門、基層醫技、科室的預算管理活動所產生的數據及信息資料為內部審計部門的監控工作提供了第一手信息。

2.內部控制活動和風險控制措施

醫院的內部控制為了能提高會計信息的正確性和可靠性、保證單位財產物資的完整性、提高管理效率以促進業務目標的實現、為外部審計提供可依賴的基礎等，需要保證機構設置合理、職能分工與權責劃分明確、業務標準與程序制定準確。全面預算管理活動是建立在權、責、利結合的基礎上的內部各責任單位的預算體系，其執行與考核前提是機構設置、職能分工、崗位與責任明確，全面預算前期工作有效地進行，是內部控制的執行手段。

基于風險導向下的內部控制在控制環境下，需要準確地進行風險評估，并進行監控。全面預算的制定和實施過程以數字資料進行動態追蹤控制，實現了預算的事前預警、事中監控與事后的分析與考核，可見全面預算是不斷用量化的工具，使醫院所處的環境與擁有的資源和醫院戰略目標保持動態平衡的過程。醫院內部審計部門可直接獲取準確的過程資料，進行分析，對風險點進行控制、識別、評估、預測，從而防范風險，同時對預算的全程控制將成為內部控制的監控的重要部分，甚至可以基于這些資料挖掘醫院其他控制問題。

全面預算管理的分析與考核指標體系不僅對預算起到事后控制、約束與激勵的作用，而且對內部控制制度的監督與評價也起到輔助的作用。全面預算執行的考核結果有利于內部控制確定工作重點，全面預算管理包含全院所有營運活動，考核結果較好的部門和項目，也說明其從預算編制、執行、監督等全過程中在信息與溝通、風險把握、監控環節上做得好，而對于預算執行效果不佳的部門和項目，內部控制工作需再次加強。

可見，全面預算的制訂和實施過程，是醫院在此過程中的內部控制活動和風險控制手段。

四 小結

醫院內部控制是現代復雜經濟環境下發展的必然產物，不僅為醫院內部所有組織部門及活動進行控制，還能產生如減少財務報告中的重大錯報、降低注冊會計師審計風險等外部效應。正如著名管理學教授戴維·奧利所說，全面預算管理是為數不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。全面預算為量化的計劃實現了事前、事中與事后的全程控制，其實質就是內部控制活動，也是風險控制的重要措施與手段。

參考文獻

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〔責任編輯：高照〕