“應收票據”核算應注意的問題

【摘 要】本文對“應收票據”核算教學中應注意的五個問題進行了詳細闡述，以期提升中職會計課堂的教學質量。

【關鍵詞】應收票據 帶息票據 貼現 注意的問題

【中圖分類號】G712 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-4810（2013）26-0178-01

近年來，中職學校的生源門檻和學生素質普偏低，學生理解能力差、缺乏自主學習能力。針對這種現狀，在學習《企業財務會計》第三章中第二節“應收票據”內容時，筆者認為必須把基本理論知識講解清楚，這樣才會減少學生的錯誤。在企業經濟業務往來中，不論是同城結算還是異地結算均可使用商業匯票，收到商業匯票的一方稱為收款方，應使用“應收票據”科目進行核算。

一 應收票據的概念及種類

應收票據是指企業在采用商業匯票結算方式下，因發生商品交易而收到的，企業持有的還沒有到期、尚未兌現的票據。

商業匯票按其承兌人的不同分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票；按其票面是否標明利率可分為帶息票據和不帶息票據。帶息票據是指票面上標明利率，持票人在票據到期日不僅可以取得票面價格，而且可以取得利息的票據；而不帶息票據是指票面上沒有利率，到期時根據票面值收款并無利息的票據。

二 應收票據到期日的計算

票據的期限是指簽發日至到期日為止的時間間隔，到期日通常有兩種表示方式：

第一，按月表示時，到期日為到期月份中與簽發日相同的日期。會計制度規定月末簽發的票據，無論月份大小，均以到期月份的月末那一天為到期日。例如2013年2月28日簽發的期限為三個月的商業匯票，則到期日為5月31日。又如2012年12月31日簽發的期限為兩個月的商業匯票，則到期日為2013年2月28日。

第二，按日表示時，到期日按實際日歷天數計算，必須遵循“算頭不算尾，算尾不算頭”的原則。例如：3月18日簽發的商業匯票，期限為60天，按“算頭不算尾”的原則確定，計算到期日為3月：31-18+1=14天（18日含在內）；4月：30天；5月：16天，合計60天，所以到期日為5月16日；若按“算尾不算頭”的原則確定，計算到期日為3月：31-18=13；4月：30天；5月：17天，合計60天，所以到期日為5月17日。

三 應收票據到期值的計算

應收票據到期值的計算公式為：（1）不帶息應收票據到期值=票據面值。（2）帶息應收票據到期值=票據面值+票據利息=票據面值+票據面值×票面利率×期限=票據面值×（1+票面利率×期限）。

“票面利率”一般指年利率，利率換算關系為：月利率=年利率÷12；日利率=年利率÷360或月利率÷30。“期限”是指簽發日的時間間隔。

四 應收票據取得與到期收回的核算

1.應收票據取得的核算

應收票據取得的核算有兩種情況，無論是帶息票據還是不帶息票據均應按其面值入賬，其賬務處理為以下兩種：

第一，因銷售商品而收到的應收票據時，按其票據的面值借記“應收票據”科目，貸記“主營業務收入”科目和“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

第二，因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據時，按其票據的面值借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目。

2.到期收回應收票據的賬務處理

第一，不帶息應收票據到期收回時，按其實際到期值，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據”科目。

第二，帶息應收票據應在期末計提利息，計提的利息增加應收票據的賬面余額。帶息應收票據到期收回，分別按以下情況進行賬務處理：（1）到期收款的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目；按其應收票據的賬面余額，貸記“應收票據”科目；按其差額，貸記“財務費用”科目（即未計提利息部分）。（2）因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業匯票，未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應收票據的賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據”科目。（注：到期不能收回的帶息應收票據，轉入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務費用。）

五 應收票據貼現所得的計算

貼現是指企業在流動資金不足時，將未到期的商業匯票經背書交給貼現銀行，銀行受理后從到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼現息后，將余額支付給貼現企業的業務活動，票據貼現實質上是企業融通資金的一種形式。

在貼現中，銀行計算貼現利息的利率稱為貼現利率，企業付給銀行的利息稱為貼現利息，企業從銀行獲得的票據到期值扣除貼現利息后的貨幣收入，稱為貼現所得。

現舉例說明應收票據貼現的計算過程：例如2013年1月31日企業將2012年12月31日簽發的承兌期限3個月，票面利率為8%，面值100000元商業匯票向銀行申請貼現，年貼現利息為10%。

計算過程如下：（1）票據到期值=100000（1+8%×3/12）=102000（元）。（2）貼現期=票據期限-企業已持有票據期限=3-1=2（月）。（3）貼現利息=票據到期值×貼現率×貼現期=102000×10%×2/12=1700（元）。（4）貼現所得=票據到期值-貼現利息=102000-1700=100300（元）。

以上對應收票據的核算進行了詳細的理論闡述，在會計教學中具有較強的操作性。

參考文獻

[1]葛家澍、耿金嶺.企業財務會計（第三版）[M].北京：高等教育出版社，2008

〔責任編輯：高照〕