行政事業單位內部控制問題淺析

藍永超

【摘要】財政部于2012年頒布《行政事業單位內部控制規范（試行）》并要求于2014年1月1日起在全國正式實施。該規范的頒布及實施，進一步對我國行政事業單位的內部管理水平做出了要求。本文從構建行政事業單位內部控制的必要性出發，針對在實際工作中存在內控意識缺乏、內控沒有體系化、內控手段落后等現狀，結合規范，提出解決建議及意見。

【關鍵詞】行政事業單位內部控制 現狀 建議及意見

行政事業單位承擔著政策制定并實施的重要職責，以提供各種社會服務為直接目的，是政府重要的組成部分，對政府各項工作的順利開展具有十分重要的意義。但是，與企業相比，我國行政事業單位的內部控制起步較晚，內部管理狀況相對落后，如何提高內部管理水平、高效地使用資金，使之更大程度地發揮其職能，成為行政事業單位內控的重中之重。

一、行政事業單位建立內部控制制度的必要性

行政事業單位內部控制指單位通過制定符合單位需求的制度、實現單位既定的控制目標及執行相應程序，來防范和控制所有經濟活動存在的風險。

經濟社會發展需要行政事業單位積極履行職能，不斷轉變服務觀念，與時俱進，使之更高更切合實際地為經濟社會發展服務、為民生服務。這便需要行政事業單位不斷完善內部控制體系建設，加強各經濟活動的風險防范管控，從而提升單位職能服務能力。

（一）有利于改善行政事業單位內部管理環境

內部控制可以確保單位各項服務有序開展，為單位履行職能提供制度保證，有效地改善傳統的工作方式，防止廉政風險，規范單位各管理階層的行為。

（二）有利于單位內部優化資源配置

構建內部控制體系可以加強對單位資源的優化配置。單位通過內部控制可對自身內部的物資、資金以及人員系統科學合理分配，合理使用各項資源，提高單位資源的利用率，防止資源浪費，從而獲得更大的經濟效益和社會效益，提高單位市場運行的效率和質量，更好地為人民服務。

（三）有利于積極預防滋生腐敗

行政事業單位掌握著大量的社會公共資源，在對公共資源和資金進行分配的過程中，因缺乏監督等各種原因，容易滋生腐敗。通過內部控制建設，單位對制度規范、制度推行及執行進行風險控制，可以規范單位領導、管理人員及員工的行為，有效防范舞弊。

二、行政事業單位內部控制的現狀

行政事業單位通過行使其行政管理權力來管理社會公共事務、為人民群眾提供公共服務、滿足社會共同發展的需求。目前許多單位剛剛開展內部控制，對內控從制度制定到制度執行、加強完善內部及外部審計監督等工作都停留在表面，沒有真正建立健全內部控制體系，主要體現在以下四個方面：

（一）內部控制意識缺乏

行政事業單位與企業相比，不具有很強的內外部競爭氛圍，因此很多單位領導內控意識淡薄、單位內部員工對內控理解也不透徹，只單純認為內部控制是財務方面的內控，而不是全員參與的過程，有的甚至認為內部控制就是內部審計。

有的單位即使建立了內控體系，也是形式大于內容，內控制度不規范、不全面，對內控建設存在盲區，管理層缺乏互相約束及監督的機制，決策隨意性較強，沒有認識到內控本身對單位管理水平提升的意義。

（二）內部控制體系不健全、缺乏完善的內控監督機制

內部控制在我國行政事業單位剛剛起步，缺乏一套行之有效的具體內控指導性規范。目前多數單位雖有制定一些內控制度，但大多存在以下三個方面問題：一是內控制度的可操作性不強、缺乏內控操作細則；二是內控制度所涉及的范圍狹窄，無法涵蓋所有人員和業務環節，僅僅局限于財務、資金、會計核算等方面；三是隨意性、主觀性較強，缺乏規范的決策執行和監督機制。

內控監督是單位對內控建立和實施進行定期的監督評價，確定內控是否有效，及時發現不足并加以改善的過程。而目前行政事業單位普遍存在內控監督體系不完善，甚至沒有相關內部審計制度及監管機制的問題。即使有內控監督的單位，大都也只停留在對單位財務的審計、監督上，無法對單位內控進行全面評價，同時因缺乏監督機制，對發現的問題并不加以重視，監督機制形同虛設。

（三）內部控制落實力度不夠，內控工作難以展開

目前許多行政事業單位雖然有一套內部控制制度，但很少有人去執行，只單純追求形式、應付檢查，沒有真正落實到具體工作中，使單位內控工作效率低下。

在實際工作中，單位存在內控結構設置不合理、業務流程混亂、崗位職責及部門職能不匹配、權責劃分不明確、缺乏科學的風險評估體系等問題，特別是規模較小的單位，由于自身人手不足，一人兼職多崗位，沒有注意崗位是否相容，給內控工作的開展帶來了一定的困難。

（四）內部控制的管理方式、信息傳遞手段落后

大多單位在內控管理方式上不科學，仍主要依靠管理人員的自身經驗，在風險識別、評估及控制上沒有定量分析，制定相應措施，主要依靠事后補救，缺乏事前防范及事中控制。

單位內控信息不能得到充分共享。內控工作是需要全單位各部門密切溝通、配合完成的，而不僅僅是單個部門的工作，多數單位在信息傳遞中手段滯后，使內控信息交流缺乏暢通的渠道，無法全面、準確地傳遞信息。

三、當下我國行政事業單位內部控制的優化改進建議

（一）重視內部控制，強化風險管理

首先，行政事業單位要提高內部控制意識，加大宣傳力度。從單位層面來說，應要求本單位各部門領導積極參加內控培訓，使他們了解國家全面推行建設內控的必要性和緊迫性，掌握內控的基本概念，明白為什么開展內控建設；從業務層面來說，要加強相關業務人員的培訓學習，提高業務人員的業務水平、業務素質，讓員工明白內控不僅涉及財務方面，還涉及資產管理、合同管理等其他方面，使他們對內控有清晰的認識和預期，形成自上而下的整體氛圍。endprint

其次，加強風險評估意識。行政事業單位管理層應不斷強化自身的風險防控意識，并科學引導單位全員樹立正確的風險防控意識，從目標設定、風險識別、風險分析及風險應對等方面構建一套行之有效的風險控制制度，定期檢查、分析各風險點，對其進行風險定性和定量評估，找出風險點，針對風險點作相應的解決方案，及時有效地更新完善內控風險制度，確保單位風險評估工作的有效開展。

（二）健全和完善內部控制體系

在深入了解行政事業單位業務細節下，建立一套適合自身特點的內部控制體系，加強對單位重要崗位和薄弱環節的控制，使單位所有業務環節均在內控制度下。

1.從單位層面和具體業務流程層面健全及完善內控體系。首先，在單位層面應該致力于形成一個科學有效、分工制衡的機構，健全科學的工作機制，對關鍵崗位設置合理并有效地管理。其次，從業務層面對內控進行制度的梳理和流程的優化，規范標準，從單位環境、評估經濟活動的風險、信息與溝通、內部及外部監督等方面建立內控管理系統，定期審查，對發現的問題及時修改相關制度、措施，使之能與時俱進，在風險管控中發揮積極有效的作用。

2.明確及完善責任制度及監督制度。（1）責任制度。對單位相關職責加以明確，加強權力劃分，形成有效制約，做到職權和責任相對應，責任與人相對應。（2）監督制度。單位應強化內外部監督機制，單位內部成立專門的審計部門，完善內部審計體制，包含對人的監督、對資金的監督、對所有經濟活動漏洞和風險的監督，同時做出有效地督察和審評。單位外部通過政府審計優化自身內控，充分發揮內外監督的作用。

（三）增強內控的執行能力

行政事業單位需制定職責明確的制衡機制，同時將每一個執行任務和目標進行分解，明確各自分工，確實落實到每一個業務人員身上，并做好相應的考核機制，對相應工作進行量化評估，獎罰分明。

在整個內控執行過程中，對執行情況做到全程透明、定期公開，及時報告內控體系的執行情況，讓全體員工切實了解進度，掌握執行落實情況。

（四）完善內控信息系統管理，加強單位信息化建設

行政事業單位應充分利用計算機、網絡等科技手段，從開發、運行維護及管理信息系統著手，摒棄手工管理、審批方式，減少人為操縱因素，同時明確信息系統崗位責任，實行歸口管理。

信息管理系統必須按照內控有關要求，結合單位環境、梳理的業務流程、自身信息溝通等實際情況，健全單位信息系統管理程序，優化單位業務流程，防范經濟活動中人為風險，及時、準確搜集相關內控信息，保證各業務部門之間及單位與外部之間的有效溝通。

行政事業單位必須強化內控意識，從單位相關制度的建立及完善入手，規劃整個框架，利用信息化建設加強內控的執行力度，并構建良好的監督體系，進一步提高內部管理水平、規范內控、防控風險，為單位科學事業發展提供有效保障。

參考文獻

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