基于高校內部控制下審計風險的分析

摘要：高校審計范圍的多元性、審計風險客觀性、隱蔽性，高校審計機構的相對獨立性、審計人員的知識水平、職業能力的有限性、傳統的審計方法等一些因素，決定了高校在審計過程中存在一定風險。如今，不斷深入的高等教育改革，導致了高校審計風險加大的必然性。本文從高校內部審計風險的特點，審計風險的形成原因，提高高校內部會計、審計人員的素質、建立有效的審計模型、風險導向的內部控制等幾個方面，提出了在高校內控下防范和控制審計風險應采取的相應措施。

關鍵詞：高校審計；審計風險；內部控制；防范

中圖分類號：G642.3 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2013）19-0064-02

高校與企業不同，企業是以盈利為目的的法人單位，高校一般不提供物質產品，即使有也是作為智力產品的載體來提供的，高校不單純以盈利為目的進行業務活動，社會效益是衡量事業單位業績的標準，高校的出資者與單位之間不存在明顯的經濟利益關系。基于高校會計服務的目的是非盈利性，投資者一般不圖回報，但是高校的辦學方式和籌資渠道逐步多元化，會計核算組織機構具有多層次、多元化的特點，這種特點使得事業單位的核算相對復雜。近年來，隨著高校內部干部人事制度、高校后勤社會化、職工收入分配制度等改革的深化，也需要有一個相對獨立的部門對高校的財務收支、有關經濟活動等情況進行監督和做出客觀公正的評價。這種內、外在的需求促使各高校和社會有關方面對高校審計的要求不斷提高。在這種形勢下，健全內部控制，加強審計風險管理已成為高校財務管理的十分重要和迫切的任務。

一、目前高校內控下審計風險的概述及其特點

高校審計風險是指在反映高校財務收支及其有關經濟活動事項的財務會計報告存在重大錯報、漏報而審計人員由于受到某些不確定因素的影響，而使審計結論與客觀事實發生背離；或者內部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執行，或者內部管理存在重大舞弊時，高校內部審計人員審計后發表不恰當審計意見的可能性。高校審計風險具有一般企業審計風險的特點，同時也有其自身的特點。分析高校內部審計風險產生的原因，有利于加強對高校審計風險的控制和防范。

（一）高校審計范圍的多元性

高校審計是在學校統一領導下，對學校的教學、科研和行政管理工作實施內部經濟監督評價的活動，高校審計的范圍已從單純的財務報表擴展到固定資產的管理和使用、基建建設、修繕工程項目、內部控制制度的健全、有效及風險管理、領導干部任期輪換經濟責任等整個學校的經濟運轉中，高校審計范圍的擴大進一步加大了高校審計風險的產生。

（二）高校審計風險的客觀性

審計風險是客觀存在的，無論審計人員如何努力，都不會將審計風險控制到零的程度。企業審計程序包括三個階段：計劃階段、實施階段、報告階段，高校審計風險也同樣存在于以上階段。新頒布的內部審計準則第8號——后續審計準則還要求審計人員進行后續審計，以督促、幫助管理人員對審計出來的問題進行整改、處理。這使審計在空間、時間上的延續，同時也加大審計風險。

（三）高校審計風險的潛在性

高校一般不直接參與經濟活動，因此不會造成直接經濟損失。高校審計風險不一定都會產生嚴重的后果，或對審計人員構成實質性的損失，但導致損失發生的可能性是存在的。高校審計風險對高校造成的各種損失也沒有明顯的數據來衡量，但審計風險的后果是潛在的。高校審計部門提供的審計結論和審計建議、對高校領導干部的任期評價，直接或者間接影響到對被審計人的任用、提拔，從而影響被審計人所在部門乃至整個高校的發展。

二、目前高校的內控下審計風險的成因

1.審計執業環境欠佳。高校目前的審計人員，綜合素質偏低、知識結構單一、知識更新緩慢、專業勝任能力不強。少數審計人員缺乏應有的職業道德觀念，表現在徇私情、害怕打擊報復，在發現重大問題的時候因與被審計單位、被審計人員的同事關系、熟人關系或者彼此有利益關系，不能正確履行審計職責，甚至故意放棄對這些問題的追查和揭露，提供與事實不相符的審計結論。導致審計風險的主要原因之一是部分審計人員的執業水平有限，審計工作是一種技術性比較強的活動，它既需要從事審計工作的人員在會計、審計、稅務、法律知識方面有扎實的理論和審計基本技能，還要求審計工作人員有豐富的實踐經驗、高水平的綜合分析能力、判斷能力和相關的理論政策水平。如果審計人員在工作的時候沒有具備這些方面的素質，對會計資料反映的經濟活動所得出的審計結果肯定是差強人意的，審計風險也就在所難免了。

2.高校行政干預的制約也會加大審計風險。對任何行業審計工作來說，要在一定程度上保證其獨立性。高校審計亦是如此，如不能在組織上對審計機構和審計人員的獨立性、在審計過程中工作的自主性和權威性予以保證，就不能很好地保證審計質量和規避審計風險。在我國，高校審計部門屬于學校的一個部門，沒有相對的獨立性，在審計過程中可能在某些方面受到上級領導的影響，這樣最后得出的審計結論易偏離正確的方向，導致審計結果失真、失實，沒有起到審計的效果，如此加劇了審計風險。

3.高校會計基礎工作薄弱、監督不力導致審計面臨風險。許多高校會計人員素質參差不齊，平時工作繁忙，沒有時間或不重視業務培訓，導致業務素質不高，會計人員的風險意識淡薄在一定程度上導致在高校審計工作中面臨巨大的風險。

4.高校內部審計制度及法規體系不能與時俱進。隨著高等教育改革的不斷推進，高校審計已經在某些程度上得到了一定的重視，2004年出臺了修訂后的《審計署關于內部審計工作的規定》以及15項內部審計具體準則，隨后，教育部也接著出臺了《教育系統內部審計工作規定》。但與國家審計和社會審計分別有《審計法》、《注冊會計師法》作為法律依據相比，內部審計的法律級次明顯偏低。高校審計人員進行審計時，對重要性和審計風險的評估，大都依靠經驗和專業判斷，在某種程度上影響了審計結論的權威性和準確性，因而加大了審計風險。

三、目前高校內控下對審計風險的控制措施

1.努力完善、充實高校審計部門的建設，逐步打造高素質的審計隊伍。市場經濟的建立和發展對高校的審計人員提出了更高的要求，建立一支穩定的、合格的、高素質的專業審計隊伍是目前高校審計部門的當務之急。高質量的審計工作來自高素質的審計隊伍，高校審計最后能否真正為學校領導、政府部門，社會公眾發揮應有的作用，要從兩方面來進行完善，一是要有與時俱進的審計行業標準來規范審計機構和人員的職業道德行為，二是高校要盡可能吸收一批有著豐富執業經驗和良好信譽的會計師、審計師加入審計隊伍，打造一個在會計、管理、審計、法律各方面都合格的團隊，以滿足高校日益復雜的審計業務需要，從而降低審計風險。

2.運用科學審計的方法，建立有效的審計模型。高校目前在進行審計的時候，采用傳承的審計方法進行審計，沒有借鑒和運用企業現代審計技術和工具，建立風險導向審計模型，在審計過程中各方面都運用風險導向審計，提高審計質量，引入新的審計概念，定義新的審計模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險，財務報表在審計之前就存在重大錯報的可能性就是重大錯報風險，它科學地闡述了審計風險的成因。風險導向審計的優勢在于通過對被審項目風險的評價，找出高風險的審計項目，集中力量降低檢查風險，把重大的差錯和舞弊揭露出來，從而使審計風險降低到可接受的水平。

3.建立有效的風險導向審計下的高校內控體系。在風險導向的管理下，高校內部控制體系的構建是一項復雜而全面的工作，應該涵蓋高校管理的各個環節，從行政部門到各個學院，覆蓋所有部門和工作崗位。在高校內部控制體系的構建過程中，應調動全體教職工從各方面加強控制，針對業務處理過程中的關鍵控制點，做到事前防范，高校應根據各部門和各崗位的職能與性質，明確各部門及人員應承擔的控制責任范圍。健全并得到有效的執行的內部控制制度，可以及時發現和控制高校財務收支活動過程中產生的各種差錯，從而降低審計風險。

4.適當聘請社會專業機構進行審計，以降低高校審計風險。一般情況，高校審計由單位內部審計人員來完成，但由于受審人員知識結構等的限制，某些經濟業務光靠內審人員是沒有能力完成的。為了保證內部審計工作的質量和效率，這部分審計業務除了可以利用外部專家的服務外，還可以聘請、委托社會審計機構來承擔。目前各高校比較普遍的做法是將基本建設工程、維修工程審計委托社會專業審計機構進行審計。這類審計需要工程概算、預算的專業知識，需要施工現場經驗，一般的內審人員對此了解很少。為了維護學校利益同時又能降低風險，高校一般都將這類審計委托出去。

參考文獻：

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