淺談稅務(wù)會計師在企業(yè)中的作用

呂正煜

摘要：稅務(wù)會計師是企業(yè)管理涉稅事務(wù)的直接代表和責(zé)任人，是具備現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理知識、經(jīng)驗和能力的專業(yè)人才，是現(xiàn)代企業(yè)財稅管理逐漸專業(yè)化、職業(yè)化的具體體現(xiàn)。本文結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，從企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會計的必要性出發(fā)，分析了稅務(wù)會計師的作用和應(yīng)具備的素質(zhì)。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計師；作用；素質(zhì)

中圖分類號：[F235.19]文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-02

對于企業(yè)來說，從設(shè)立到終止，乃至每一個經(jīng)營細(xì)節(jié)都可能涉及到稅收，而涉稅風(fēng)險也同樣伴存于企業(yè)稅務(wù)活動的每一個環(huán)節(jié)。因而，企業(yè)應(yīng)該在了解我國基本稅制的前提下，做好稅務(wù)管理，積極應(yīng)對各類涉稅活動，在處理涉稅活動中，稅務(wù)會計師就顯得尤為重要了。隨著我國稅收體制的不斷完善，稅務(wù)會計師開始在中國經(jīng)濟(jì)大舞臺上嶄露頭角。企業(yè)設(shè)置稅務(wù)會計師崗位，加強(qiáng)稅務(wù)管理，防范納稅風(fēng)險，是十分必要、非常及時、完全可行的。如何做好企業(yè)的稅收籌劃，如何面對繁多的稅項，而不讓企業(yè)在稅賦上減少收益，是每一個企業(yè)都要面臨的實(shí)際問題，這就對稅務(wù)會計師提出了更高的要求。加強(qiáng)稅務(wù)會計師崗位設(shè)置，對新時期、新形勢下強(qiáng)化企業(yè)在依法納稅，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力將會起到重要作用；同時，在降低企業(yè)成本，提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)競爭力，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，促進(jìn)國家稅收環(huán)境健康發(fā)展，合理合法執(zhí)行國家稅收政策方面具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會計的必要性

(一)防止稅款大量流失的重要措施

近幾年來，每年因各種偷稅、逃稅、騙稅、越權(quán)減免稅等造成的稅收流失已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)重。違紀(jì)面越來越廣，涉稅違紀(jì)案越來越多，查獲的違紀(jì)金額也越來越大。企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會計，配備既懂稅法，又精通會計業(yè)務(wù)的專門稅務(wù)會計人員，根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。與此同時，企業(yè)稅務(wù)人員能對企業(yè)稅務(wù)資金的運(yùn)動情況進(jìn)行潛心研究，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅法的不完善之處，從而促進(jìn)稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，有效防止國家稅款的大量流失。

(二)企業(yè)追求自身利益的需要

企業(yè)作為納稅人應(yīng)忠實(shí)地履行納稅義務(wù)，不得片面地為了追求企業(yè)利潤的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴(kuò)大費(fèi)用開支范圍、擴(kuò)大或多報免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實(shí)偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下，一方面要認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請減稅、免稅、退稅；有權(quán)請求稅務(wù)機(jī)關(guān)解答有關(guān)納稅問題；有權(quán)對稅務(wù)處罰要求舉行聽證；有權(quán)向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議；對上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議決定不服時，有權(quán)向人民法院起訴；對稅務(wù)人員營私舞弊的行為，有權(quán)進(jìn)行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定容許的前提下確定企業(yè)類型、企業(yè)經(jīng)營方式，以減輕自身稅負(fù)等。

(三)企業(yè)正確處理企業(yè)與國家之間分配關(guān)系的最佳途徑

企業(yè)因自身利益的需要在企業(yè)會計學(xué)科領(lǐng)域中研究企業(yè)納稅及其有關(guān)的財務(wù)決策和會計處理，是為了完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收規(guī)定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應(yīng)樹立牢固的納稅意識和責(zé)任感，正確處理企業(yè)和國家之間的分配關(guān)系。在政策允許下，企業(yè)爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇則屬常理。納稅人樹立避稅意識，既是明智之舉，也是社會進(jìn)步的體現(xiàn)。當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)實(shí)踐中，對發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問題，應(yīng)及時采取補(bǔ)救措施，堵塞漏洞。從這個意義上說，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是強(qiáng)化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。

二、稅務(wù)會計師在企業(yè)稅務(wù)工作中的作用

稅務(wù)會計師是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運(yùn)用會計學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成，計算和繳納；即稅務(wù)活動所引起的資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督，以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)工作，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會計專職崗位和專業(yè)會計人才。稅務(wù)會計師，是企業(yè)管理涉稅事務(wù)的直接代表和責(zé)任人；是具備現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理知識、經(jīng)驗和能力的專業(yè)人才；是現(xiàn)代企業(yè)財稅管理逐漸專業(yè)化、職業(yè)化的具體體現(xiàn)。

(一)納稅籌劃方面

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)日益擴(kuò)大，企業(yè)逐漸成為經(jīng)濟(jì)活動中自主經(jīng)營、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的主體，企業(yè)的經(jīng)營管理者尋求各種途徑來減少費(fèi)用、增加收入，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值或股東權(quán)益的最大化。納稅籌劃是一種必然的選擇。稅務(wù)會計師進(jìn)行納稅籌劃的作用是什么呢？稅務(wù)會計師進(jìn)行納稅籌劃可以減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營活動，影響企業(yè)的組織形式，提高企業(yè)的納稅意識；納稅籌劃的大力開展，可以減少偷稅、逃稅等違法行為的出現(xiàn)，更可以反作用于稅收法制，促使稅收制度的不斷完善，以便更科學(xué)地設(shè)計稅收的立法。

(二)稅務(wù)稽查方面

根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)稽查。了解企業(yè)稅務(wù)稽查，企業(yè)該如何降低和避免稅務(wù)風(fēng)險，是所有納稅人都非常關(guān)心和急待解決的問題。稅務(wù)會計師作為理性的納稅人有權(quán)利在國家現(xiàn)行的稅收法律框架下，事前合理地安排各項經(jīng)濟(jì)活動，利用國家稅收法律、法規(guī)規(guī)定的優(yōu)惠政策，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。稅務(wù)會計師和稽查人員建立良好順暢的溝通也是減輕稽查風(fēng)險的重要因素之一。如何處理好與稅務(wù)稽查人員的關(guān)系？本人認(rèn)為，配合稅務(wù)稽查，稅務(wù)會計師應(yīng)做到以下五點(diǎn)：

1.當(dāng)接到稅務(wù)稽查人員要來稽查的通知，稅務(wù)會計師應(yīng)迅速告知單位負(fù)責(zé)人，在稅務(wù)稽查時希望領(lǐng)導(dǎo)也在場，以表示重視這次稅務(wù)稽查工作。

2.要事先準(zhǔn)備好有關(guān)賬簿、涉稅資料，納稅申報表以及企業(yè)核算制度等。如果時間允許，最好先自行檢查一下，看看企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)有無做錯的地方，以便提前更正。

3.當(dāng)稅務(wù)稽查人員到達(dá)企業(yè)時，要熱情接待，同時要記住稽查人員的姓名、職務(wù)和所在單位的電話號碼，這樣，一旦發(fā)現(xiàn)稽查結(jié)果與事實(shí)有出入時，可以及時和他們?nèi)〉寐?lián)系。

4.要積極配合稅務(wù)稽查人員做好稅務(wù)稽查工作，沒有特別情況，應(yīng)暫時停下手中的工作，盡量滿足稅務(wù)稽查人員提出的工作要求，如資料復(fù)印、查找有關(guān)人員、提供涉稅合同，賬簿和各項營業(yè)記錄等。

5.及時了解查賬情況，如發(fā)現(xiàn)稽查人員得出的結(jié)論與事實(shí)不符，要積極申訴理由。要語氣平和，以理服人，以事實(shí)為依據(jù)，以稅法為準(zhǔn)繩，要尊重稅務(wù)稽查人員。

三、稅務(wù)會計師要發(fā)揮作用，應(yīng)具備的素質(zhì)

(一)豐富的稅收相關(guān)專業(yè)知識

稅務(wù)會計是一項專業(yè)性很強(qiáng)的工作，需要有扎實(shí)的理論知識和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗來支持。這要求稅務(wù)會計師必須熟知稅收規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應(yīng)精通各稅種的實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定和補(bǔ)充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應(yīng)站在納稅人角度正確進(jìn)行有關(guān)納稅的會計處理，并適時做出符合企業(yè)利益的、明智的財務(wù)決策。還應(yīng)該通曉工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識。

(二)把握稅法、政策動向的能力

我國的稅法在立法體制上有多個層次，并且具體的稅收法規(guī)變化頻繁，稍不注意，使用的法規(guī)就可能過時。因此，稅務(wù)會計師應(yīng)對各時期的法規(guī)應(yīng)用，掌握及時、到位。有了這種全面了解，才能策劃出不同的納稅方案，并且進(jìn)行比較分析，優(yōu)化選擇。

(三)有效的溝通能力

溝通能力具體表現(xiàn)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的溝通兩個方面。納稅籌劃方案只有在獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的前提下，才有可能實(shí)現(xiàn)籌劃目的。如何將一個成功的籌劃通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，是一個十分重要的問題。這就要求稅務(wù)會計師具有良好的口才，能根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)對籌劃方案提出的各種問題，以極其簡潔的語言說明其籌劃思路、步驟和操作方法，作出有理有據(jù)的解釋，從而得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。當(dāng)然，納稅籌劃方案同樣也必須經(jīng)過本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人同意。

(四)良好的職業(yè)道德

職業(yè)道德是稅務(wù)會計師的精神面貌，它反映了稅務(wù)會計師的品德和氣質(zhì)，集中地體現(xiàn)稅務(wù)會計師的形象。職業(yè)道德具體地表現(xiàn)在正確處理好自身利益與國家利益的相互關(guān)系上。稅務(wù)會計師進(jìn)行納稅籌劃的前提條件是合法，但在執(zhí)業(yè)過程中難免會遇到對某些涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)分不清合法與非法界限，往往會影響籌劃合法性的要求，對這種情況稅務(wù)會計師必須態(tài)度鮮明地維護(hù)稅法的權(quán)威性，絕不能為了某些私利而放棄原則，更不能受某些利益驅(qū)動，而主動進(jìn)行違反稅法，損害國家利益的行為。

綜上所述，在日常工作及日常業(yè)務(wù)處理中，稅務(wù)會計崗位的設(shè)立完善了企業(yè)涉稅有關(guān)事項的會計核算，企業(yè)稅務(wù)會計師對于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保完善納稅疏漏具有重要作用，在企業(yè)財務(wù)及稅務(wù)工作多方面有著積極、重要的作用。由此看出，對于一個健康、完善的企業(yè)來說，設(shè)立稅務(wù)會計師崗位尤為重要。

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