關于內部審計在全面預算管理中的作用及完善措施的思考

梅達林

摘要：隨著市場經濟的發展，企業競爭壓力與日俱增。在轉換經營機制中如何提高企業的核心競爭力，取決于其是否能夠真正成功地采用現代管理方法。全面預算作為科學高效的現代管理方法之一，對于降低風險和運營成本，提高資源配置效率及經營決策水平等都有極其重要的作用。但在實施的過程中有些企業還未充分認識到內部審計在全面預算管理中的作用，有的企業即使認識到了實施措施也不到位。基于這一點，文章就內部審計在推行全面預算管理中的作用及完善措施提出了相關建議。

關鍵詞：內部審計 全面預算 作用 完善 措施

中圖分類號：F239.45文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-165-02

內部審計是企業內部獨立、客觀的監督、評價與服務活動，它通過系統的、規范的審計程序和方法，審查和評價企業經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性，促進企業加強內部控制，改善風險管理，提高經營效益和效率，以利于企業實現目標。

一、內部審計在全面預算管理中的作用

1.有利于健全企業內部管理制度，提高預算管理水平。內部審計根據企業預算執行的實際經營情況進行審查分析，對企業相關市場營銷政策、財務管理制度、人事管理制度、薪酬管理制度、工程項目管理和固定資產管理制度等進行遵循性、有效性審查，是否按照集團公司下發的相關政策制度執行，企業制定的相關政策、制度，是否違背了集團公司的相關規定。在經營管理過程中是否存在薄弱環節，是否存在制度上的漏洞，并提出合理化建議，形成審計報告，報告給集團公司并進行通報，企業負責人為第一責任人，必然會采取多種整改措施， 確保企業組織運行過程的合法性和合規性，完善相關內部控制制度，提高預算管理水平。

2.有利于準確評價預算完成情況及其差異的形成原因，便于進行業績考核。內部審計圍繞信息資料生成全過程進行規范管控，通過查證賬簿資料及其他資料的真實、準確、及時，加大對業務收入、成本費用支出、資本性支出等重點環節的審計力度，檢查信息渠道是否健全、暢通，防范和控制財務信息失真的風險，為企業正確決策打下基礎，為準確評價預算完成情況提供依據。

3.有利于保護公司財產的安全完整，為預算的編制提供真實、可靠的財務信息。內部審計圍繞資金使用和資產管理的全過程管控，加大對各類資金的盈缺、繳付、審核和各項資產的增減、處置等關鍵點的審計力度，防范和控制資金資產流失的風險，保證資金資產的安全完整。（1）從各類資金的使用到各項資產的處置，關注大額資金支付和重大資產處置的審批程序及資金資產的安全完整。關注大額資金使用是否嚴格履行審批及支付流程，嚴禁違規支付資金，關注重大資產處置是否嚴格履行審核程序、技術鑒定和財務處理規定，嚴禁隨意處置或核銷資產。（2）關注營業款是否及時全額上繳，特別是關注縣鄉或偏遠地區營業款的安全，關注資金收支兩條線執行情況，嚴禁坐支或擅自從收入賬戶劃轉資金。（3）關注應收應付往來款項定期核對情況，嚴禁對公司內部及外部應收款項長期掛賬不清或無依據隨意核銷。（4）關注工程物資、有價卡和終端等重要資產是否嚴格履行出入庫手續，資產是否定期盤點、清查和對賬，規避短缺、丟失和跌價風險，保證賬賬、賬實相符，確保公司資金資產安全完整，為預算的編制提供真實、可靠的財務信息。

4.有利于優化配置資源，促進企業經營效益的提升。合理配置資源是企業獲取價值最大化的最直接、最有效的措施。全面預算作為一種管理控制工具，在資源的合理配置方面發揮著越來越大的作用。通過內部審計對企業資源使用的經濟和有效性評價，可以發現資源配置中存在的問題。內部審計的建議、參謀和控制作用可以促進企業在經營過程中及時防范和控制風險，提高企業管理水平，為企業創造效益。（1）隨著企業建設網絡規模的擴大，工程項目增多，資本性支出不斷加大，內部審計人員的檢查分析就變得尤為重要。內部審計人員可以圍繞資本性支出重點環節的規范管控，及時做好工程審計工作，一方面保證工程造價的真實、準確；另一方面加大對審計項目的現場核實力度，指出企業在工程管理上的薄弱環節，提出合理化建議，加強工程物資和工程進度管理，督促解決工程結算滯后的問題，促進投資成本盡快形成生產能力和投資項目的及時轉固。這樣既節約了資源又確保了建設資金的有效使用。（2）隨著企業資產總額的增加，內部審計關注企業資產是否定期盤點、清查和對賬，是否隨意處置或核銷資產，是否有閑置資產，分析和查找各種閑置原因，提出合理化建議，幫助企業充分利用閑置資產，挖掘生產經營能力，促使生產力的合理配置，合理利用資源，規避資產閑置風險，為企業創造更多的經濟效益。（3）隨著企業客戶發展量的增多，渠道規模的擴大，內部審計關注市場經營過程的有效管控，重點檢查和分析營銷費用的使用是否真實有效，渠道服務費是否遵循成本效益原則，提出合理化建議，防止企業因客戶發展規模擴大帶來的營銷費用無效增加，及時杜絕營銷成本的無序使用和無效性，促進公司合理配置資源，確保公司經營效益的提升。

二、新形勢下進一步發揮內部審計作用的措施

1.轉變審計觀念，保證內審的前瞻性。先進的管理理念、管理思想的出現必然要求內部審計人員建立新的審計理念，要有創新精神。隨著全面預算管理的加強，內外制約機制都會有所加強，內部管理水平相應提高，內部審計人員應積極發揮主觀能動性，變被動為主動，從“差錯防弊”轉向為內部管理服務，從內部檢查和監督向分析與評價方面轉變，審計工作方式向管理和效益審計轉變，加強事前事中的過程控制和風險防范以及事后的分析考核，充分發揮審計監督與服務職能。

2.完善內審組織體系，保證內審的客觀獨立性。獨立性是內部審計的基礎，是內部審計客觀、公正地履行職責的保障。按照國際內部審計師協會的屬性標準，內部審計活動應該獨立，內部審計師在開展工作時應做到客觀。它包括兩方面的含義：一是機構的獨立性。即審計執行主管在機構內應向能使內部審計活動實現職責的階層報告，也就是內部審計活動在確定內部審計范圍、實施審計及報告審計結果時應不受干擾。二是個人的客觀性，也就是內部審計師應有公正的態度，避免利益沖突。為保證內部審計的客觀性，內部審計必須對企業的決策和經營過程保持獨立，內審機構必須獨立于被監督者，內審業務的開展、經費的核算等不受其他部門牽制。因此，企業尤其是大型企業應當按照現代企業治理結構要求建立獨立的內部審計機構。內審機構直接接受單位最高管理層的領導，對其負責并報告工作，不受其他部門和個人干預。設立董事會的企業，董事會可下設審計委員會，以加強對內部審計工作的指導和監督；尚未設立董事會的企業，審計機構應由企業主要負責人直接領導，確保內審工作的獨立性和權威性。沒有條件設立內審機構的企業，可配備專職內審人員，并接受企業主要負責人直接領導；也可以雇傭外部審計組織來代替內部審計，即所謂的“內審外包”。內審業務所發生的費用預算、內審機構及其主要負責人的業績考核、職務升遷和薪酬變化由企業最高管理層直接決定，不與所監督部門發生任何利益關系。

3.加強內審制度建設，提高內審質量和作用。首先，要建立健全企業內部審計工作制度，推動內部審計工作制度化、程序化和規范化。要明確內部審計機構工作職責，完善內部審計工作制度和工作標準，明確審計內容和工作流程，規范操作程序。要重視審計規劃、計劃的制定和實施。運用風險評估與分析方法，確定企業各項管理和業務工作的風險程度，制定好年度審計計劃。同時要認真抓好計劃的實施。其次，要建立健全內審質量保證體系。包括形成規范的審計項目質量考評制度、審計人員績效考核制度以及責任追究制度等激勵制約機制，重視對內審項目的年度綜合分析報告，當好管理決策層的顧問和助手。第三，要建立健全內審結果的落實制度。企業要做到審必嚴，責必究，及時對審計中發現的問題進行研究處理，落實整改，充分發揮審計結果的效力。要建立后續審計制度，對審計意見的落實情況進行跟蹤；建立企業資產損失責任追究制度，落實經營管理責任；建立審計公告制度，提高審計的透明度和影響力。

4.加強內審隊伍建設，提高內審人員整體素質。要優化內審隊伍結構。隨著內部審計由財務領域向經營、管理領域的拓展，內審人員的構成也應是多元化的。要在嚴格內審人員的從業資格的前提下，按照建立現代企業制度要求配備既懂財務又懂經營管理的高素質人才。內部機構不僅要有會計、審計專業的人才，而且還應配備精通企業各相關業務的專門人才，尤其是經驗豐富的經營管理人才。要注重內審人員的素質提高。由于內審技術、相關法規及經營環境、條件等具有可變性的特點，內審人員有必要通過接受培訓和教育來持續他們的專業發展。因此企業應加強對內審人員的后續教育，提供業務培訓機會； 內審人員應采取業余自學和專業培訓相結合方式，加快知識更新，熟練掌握審計技能，精通與審計相關的各種知識，提高自身業務素質，積極適應企業發展的內審需求。要高度重視現代科技在內審領域的運用。打破以往傳統的“看聽查”的手工操作模式，充分運用以微機應用和審計軟件為主的計算機輔助審計技術，不斷提高審計質量和效率。

5.改進內部審計的方法，提高內部審計的質量。內部審計的方法選擇是否恰當關系到內部審計的質量，為此要特別重視。具體方法有兩個方面：（1）明確工作目標。全面預算管理的實施必然影響到整個管理體系的改變。這就要求審計人員確定新的工作方向和目標。審計人員應將審計方向放在對單位全面預算管理的分析和評價上，對整個運作過程進行參與和監督，這種監督不應僅限于事后監督，更多的是事前預防和事中控制，對單位全面預算進行全過程、全方位的監督和評價，及時發現各個環節存在的問題。內部審計的工作重點應放在經濟資源的利用、開放的有效性和管理的效率效果上，也就是指保證全面預算管理工作的科學性、合理性和有效性。（2）開展預警分析。預警分析是輔助審計部門有針對性、時效性地開展審計工作的重要工具。內部審計人員通過對各種經營和財務數據的預算完成情況分析、比對，關注數據變化的趨勢，對數據異常變動進行分析和預警，建立審計預警信息平臺，關注預算執行過程中的動態監控，一是關注重要的指標和數據變化情況，關注企業績效考核重點指標的完成情況，以及主要業務、財務指標的變化情況和發展趨勢。二是充分利用經營預警分析結果，跟蹤分析經營發展情況，及時捕捉企業經營管理中的潛在風險問題，推進預算體系的完善和預算水平的提高。

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（作者單位：重慶市農產品集團銷售有限公司 重慶 400010）

（責編：若佳）