企業銀行存款審計難點及應對措施

孫秀麗

[摘要]貨幣資金是企業運動的生命線，尤其是銀行存款更容易出現舞弊，存在較高的風險。對銀行存款中特殊的項目如票據審計、定期存款審計、關聯交易等審計，更應該重視，以降低審計風險。

[關鍵詞]舞弊票據審計定期存款關聯交易

貨幣資金是企業資金運動的生命線，它是企業運營的根本，是企業生命流動的血液。由于貨幣資金運動的經常性，導致風險發生率較高，尤其銀行存款，很容易發生舞弊等問題。筆者通過參加多年的審計實務，對銀行存款中特殊的項目如票據審計、定期存款審計、關聯交易審計進行探討，為銀行存款審計提出更為合理的建議。

一、銀行存款審計的重要性

1.業務量大，流動性強，容易出現舞弊

銀行存款是貨幣資金最主要的部分，由于其大量發生，同時流動性大、使用方便，也極易發生舞弊等行為。

2.審計方式單一，重視程度不高，存在檢查風險

在銀行存款審計中，傳統的審計方式是核對銀行對賬單與銀行存款日記賬，獲取銀行詢證函。在實際審計工作中，項目經理對銀行存款審計的重視程度不高，經常將銀行存款審計項目交給一些剛參加工作的審計人員甚至是實習人員來做，甚至沒有親自派審計人員到銀行函證，因此會存在一定的檢查風險。

二、銀行存款審計的難點及應對措施

1.票據審計難點及應對措施

銀行票據包括現金支票、專賬支票、匯票、信用證。近年來隨著我國票據業務的不斷發展，票據舞弊案連續發生，票據審計也逐漸被重視。審計重點包括：

(1)商品交易合同或增值稅發票無真實交易背景。企業為取得融資款，向銀行提供的商品交易合同或增值稅發票無真實交易背景，利用票據貼現利率低于銀行貸款利率，采用關聯方交易簽訂交易失實的供銷合同，騙取銀行的承兌匯票，再實施貼現。(2)票據貼現資金使用不規范。有些銀行在辦理貼現業務時僅關注匯票本身的真實性，忽視了對企業提供的增值稅發票、商品交易合同的審查，導致為無真實交易的銀行承兌匯票辦理貼現業務，貼現的資金被用于非經營范圍。（3）票據審計應對措施。一是了解票據業務運作流程，熟悉《票據法》等有關票據業務規定。二是充分利用計算機審計，通過信息化審計的方法對票據業務進行評價，分析變化異常的原因。檢查開具收據或發票的單位是否相符，有無張冠李戴的現象。三是承兌申請人是否向銀行提供真實的商品交易合同或增值稅發票，有無弄虛作假的現象；簽發承兌匯票后銀行是否對企業相關業務及資金情況進行跟蹤檢查等。

2.定期存款審查重點及應對措施

(1)實施審計時取得復印件，很難發現違規業務。在對定期存款進行審計時，被審計單位出納通常提供定期存款的復印件，審計人員也沒有足夠的重視，無法發現存在的違規業務。如在存單到期前提前取現，或將定期存單原件向銀行質押取得貸款，或將存單原件背書轉讓，用所取得的資金虛增收入，或將資金用作其他違規業務。

(2)關注定期存單利息的完整性、準確性。對于一年以上的定期存款利息，有些企業是在到期后一次計提利息，沒有按月或按季計提。企業為獲取定期存款的利息差，存在利息收入入賬不完整的情況。如果企業沒有建立并執行定期存單對賬制度，轉存的定期存單利息收入沒有全部入賬的情況就會很難發現。

（3）定期存款審計應對措施。①現場審計時必須取得定期存單原件，不能用復印件代替，并親自到銀行進行函證，取得回函，以防止某些違規的業務不被發現。同時還要關注定期存單上的內容，是否存在背書、質押的情況。②審計人員編制利息測算表，并關注定期存單的轉存業務。審計時加強審計力度，審計人員要編利息測算表，查找與企業賬面利息收入的差異。同時逐筆核對存單的轉存業務與銀行日記賬，以確認所有的轉存業務是否全部入賬。如果存在未入賬的轉存業務，要檢查利息是否準確、完整入賬。

3.特定行業銀行存款關聯交易審計的重點和應對措施

(1)關聯方關系復雜，查找難度大。目前集團式企業及民營企業關聯方關系復雜，如果其相關的報告中沒有進行充分的披露，對于審計人員來說，查找關聯方的難度非常大。尤其是一人擔任多家公司的法定代表人的情況，如果無法取得工商部門的證明，則很難發現其關聯關系。

(2)與關聯企業存在大額未入賬關聯往來，隱蔽性高。根據部分特定行業的規定，有些企業需要保證每月末存在一定數額的銀行存款作為特定業務的保證。由于企業存在流動資金的壓力，無法保證每月末都有規定的余額，于是在每月末前從關聯企業轉來大額的存款，下月初再將等額的存款轉給關聯企業。企業為規避檢查的風險，從關聯企業的收款、轉款沒有計入賬面，使檢查人員很難從賬面發現違規行為。

4.銀行存款關聯交易審計應對措施

(1)關注被審計單位的關聯企業情況，獲取關聯企業名單，并特別關注同為一個法定代表人的關聯企業。

(2)獲取信息完整的銀行對賬單，并與企業的銀行日記賬核對。取得的銀行對賬單內容應包括款項收支的對方單位名稱，以便于查找是否存在與關聯企業之間的轉款行為。

(3)特別關注對賬單中大額得整數存款，同時關注一進一出或一進多出的款項，并核對是否入賬。

總之，要做好銀行存款的審計，審計人員就要高度重視票據、定期存款、關聯交易等特殊項目的審計，提高審計質量，降低審計風險。

參考文獻：

中國注冊會計師協會 2012年度注冊會計師全國統一考試輔導教材 審計 經濟科學出版社，2012.