基于“平衡計分卡”的高校預算執行績效審計評價指標體系設計

李琳，王亞榮

摘 要：建立全面完整的預算執行績效審計評價指標體系是高校預算目標控制得以實現控制功能的關鍵.。對“平衡計分卡”中四個維度的績效評價原理和模型進行適當性修正，從財務、內部業務流程、學習與成長、高校受眾四個方面，以全面均衡的評價視角，構建出了一套完善的適合高校預算執行績效的審計評價指標體系，彌補了過去評價指標體系的單一性，以期全面提升高校預算執行績效審計評價的科學性、合理性。

關鍵詞：高校；預算執行；績效審計；平衡計分卡；評價指標

中圖分類號：F239.4文獻標志碼：A文章編號：1673—291X（2012）26—0156—04

一、 “平衡計分卡”四個維度績效評價理論的基本原理

“平衡計分卡”（balanced score card）源自20世紀90年代初哈佛大學教授Robert Kaplan與諾朗諾頓研究所所長、美國復興全球戰略集團創始人兼總裁David Norton所從事的“未來組織績效衡量方法” 提出的一種創新的績效評價方法和體系[1]。

“平衡計分卡”突破了傳統的單一使用財務指標衡量企業業績的方法，在財務指標的基礎上加入了能促使企業愿景實現的非財務的其他驅動因素，即由財務、客戶、內部經營管理、學習與成長四個維度組成的績效指標架構，每一維度設計適當的評價指標來綜合評價企業的績效，以期達到“短期與長期目標、財務與非財務衡量、滯后和領先指標、外部與內部績效”等多方面的平衡。“財務”維度采用傳統的財務績效評估指標，顯示企業的愿景及實施是否對改善企業盈利做出貢獻。“客戶”維度選用衡量企業滿足客戶的要求和利益程度的指標，反映企業要想獲得可持續發展必須以目標客戶的期望為出發點。“內部管理”維度反映企業是否完善關鍵內部的流程以吸引和留住目標客戶；選用衡量內部運營績效的指標，以對客戶滿意度和實現財務目標影響最大的業務流程為核心。“學習成長”維度是指企業要獲得持續發展而在培養、引進等方面所必須的基礎性投資。這四個評價維度相互依賴、支持和平衡，形成一個有機統一的績效評價體系[2]（見圖1）。

圖1 “平衡計分卡”四個維度績效評價模型

“平衡計分卡”的績效評價體系保留了傳統上衡量過去績效的財務指標，并且兼顧了促成財務目標的績效因素，使業績評價趨于平衡和完善，使業務獲得持續發展的動力。“平衡計分卡”被《哈佛商業評論》評為 75 年來最具影響力的管理工具之一，越來越多的企業在“平衡計分卡”的實踐項目中受益。同時，“平衡計分卡”還延伸到非盈利性的組織機構中。資料顯示，平衡計分卡在國外高校中應用日趨廣泛，很多高校都采用了這種績效管理方法，它也逐漸成為高校實施戰略管理和評價的一條捷徑。與國外對平衡記分卡的應用相比，我國平衡記分卡應用還處于起步階段，在高校應用也只在探索階段。本文采用平衡記分卡原理，針對高校建設目標特點，對平衡記分卡進行了適當修正，使平衡計分卡應用更加適合高校預算執行績效管理的特點，最終應用平衡記分卡管理工具建立完善的預算執行績效審計評價指標體系。

二、“平衡計分卡”理論運用于建立高校預算執行績效審計的指標評價體系的可行性分析

高校預算執行績效評價是以管理學中的戰略績效管理理論為基礎的。這一理論來源于企業行為研究領域。績效評價早在19世紀初已見雛形，發展到20世紀90年代后，平衡計分卡的提出，標志著績效評價進入戰略績效管理階段。戰略績效管理是將企業戰略目標進行層層分解，然后再確定績效目標和編制預算統一協調為企業內部行為，從而實現戰略目標的一個循環往復的動態管理過程。高校是非營利組織，以追求辦學效益為主要的價值取向，高校績效評價與預算同樣存在著緊密的聯系，高校預算執行績效審計的目標就是“在預算經費收支真實、合法性的基礎上來評價高校預算經費執行的經濟性、效率性和效果性，促進資源的有效利用和辦學績效的提高，以保持學校的長期可持續發展”[3]。由此可見，高校的績效審計評價在注重經濟效益的同時，更加關注經濟事項運行和內部管理過程對高校愿景和社會效益的影響，關注高校未來發展潛力。其目標內涵與“平衡計分卡”的精髓基本一致：以全面均衡的評價視角兼顧財務指標與非財務指標、長期目標與短期目標、內部因素與外部因素、過程驅動與目標結果等互為因果的邏輯整體，對高校預算執行績效進行多方位、多層次、全局性的審計評價。盡管高校與企業在平衡計分卡的具體要求和側重點各不相同，但只要針對高校預算執行和審計的特點作相應的調整，就同樣可以建構一個可行于高校的系統化、合理化的預算執行績效平衡計分卡審計考核體系。

三、高校預算執行績效審計評價指標體系的構建原則

1.系統性原則。指標的設置應以績效審計目標為本，能夠對預算執行的綜合績效進行全面評價，系統反映預算執行所產生的社會效益、經濟效益和可持續影響等。

2.重要性原則。應當優先使用與績效目標有直接聯系的，最具代表性、最能反映評價對象的績效表現和實現程度的關鍵核心指標。

3.因果關系原則。各指標之間必須存在因果關系，以通過四個維度中指標間的相互驅動的因果關系使業績評價趨于平衡和完善。

4.可衡量性原則。定量分析是定性分析的量化和具體化，只有量化的指標是可以考核的，必須將要考核的指標進行量化，同時有穩定的數據來源、可信的衡量標準或科學的數據處理方法來支持指標。對無法量化的影響績效的因素采取一些特殊方法進行估量或用相關定量指標間接反映。

5.可操作性原則。績效評價指標設計應當通俗易懂、簡便易行，便于分析和判斷被審計對象績效的好壞。數據的獲得應當考慮現實條件和可操作性，符合成本效益原則。

四、基于“平衡計分卡”模型的高校預算執行績效審計評價指標體系設計

高校是以人才培養、科學研究和社會服務為基本使命的，故本課題在設計高校的“平衡計分卡”預算執行績效審計評價指標體系時，以高校的基本使命為內核，以“平衡計分卡”四個維度的評價模式為基礎，進行合理調整和修正，將預算執行績效的度量轉化為具有因果關系的以下四個維度的績效考核目標：財務、內部管理、學習成長和高校受眾。在這里，將原“客戶”維度修訂為“高校受眾”維度，更能反映高校的追求辦學效益和社會效益為目的的非營利性質。另外，不再以“財務”維度的績效為最終目標，代之以“高校受眾”作為終極目標，“內部管理”和“學習成長”維度作為達到目的的手段和過程。以此思路為基礎，根據高校的價值取向、內在屬性及職能，確定具有主要成功因素的關鍵績效指標（一級指標），并將其解析成具有高度相關性的、可測量的二級評價指標，構建績效審計評價體系（見圖2）。

圖2 高校預算執行績效審計評價體系基本模型

1.“財務”維度。高效的財務管理和穩定的財務支持是高校有序運轉，得以持續發展的重要基礎和前提，“財務”維度指標所要反映的是高校的預算管理水平、預算執行情況及經費利用效率等綜合財務狀況，評價能否在資金有限的情況下，通過預算管理，合理控制成本和支出，達到收支平衡，發揮資金的最佳使用效益，并實現增收節支，獲可持續發展的財務支持潛力[4]。包括如下關鍵一級指標：預算執行績效、資金籌集能力、財務運行績效、財務發展潛力。

2.“內部管理”維度。內部管理是高校形成競爭能力，促使高校整體績效更好的過程、決策和行動。該維度是實現高校受眾滿意度和財務目標影響最大的方面，關注高校能否通過內部管理及業務流程的改善和創新，通過對高校人、物、信息等資源的合理、有效的配置，為學生、教師和科研人員提供高質量、有效和責任明確的管理服務。包括如下關鍵一級指標：內部組織管理績效、物力資源配置及效率、教學質量保障指標。

3.“學習成長”維度。“成功的指標是在不斷變化的，對人才的關注和培養才是應對變化世界中最不變的力量”。高校要想將自身塑造成一個學習型、創新型高校，要擁有良好的人才培養、引進機制，促進學術交流，保持與外部在人員、信息、學術、文化等方面的良性互動和有效回應。該維度反映高校人力資源基礎性投資狀況和內在動力，評價高校教師和管理人員培養、培訓情況，人力資源政策能否達到引進優秀人才，留住現有人才的目的，能否為教師提供學術交流和科研聯合的平臺，提供成長空間。包括如下關鍵一級指標：科研能力、教職員工培養、人力資源能力、促進學術交流。

4.“高校受眾”維度。關注受眾、探討如何使受眾滿意已成為現代社會任何一個組織取得競爭優勢不可或缺的要素。該維度是高校能否達到其使命和愿景的終極目標，反映高校教育受益者對學生需求、學生質量和科研成果的滿意程度，包括吸引生源、提高就業率的程度以及高校提供的畢業生和科研成果是否達到服務對象與社會所要求和期望。作為一種新的視角，用“高校受眾”維度為判斷依據或評價的價值準則，使之對高校的業績評價取之于受教育方的價值評價，更為直接、客觀和全面，有助于高校形成持續改進機制。包括如下關鍵一級指標：招生競爭力、學生成就、受眾滿意度、形象與聲譽。

以上述“4個維度和15個關鍵一級指標”構成的審計評價模型為基礎，進一步分解關鍵一級指標，得出一系列最具相關性、可測量的二級指標。表1是高校預算執行績效審計評價指標體系的綜合列示[5]。

運用平衡計分卡研究的高校預算執行績效審計評價指標體系一旦確定，各指標的權重和評價標準的確定將是評價結果是否有效、客觀的關鍵因素。評價標準應利用一種無異議的公認標準，為績效審計和評價提供明確的目標和基本的尺度。而權重的設立具有很強的導向性作用，在指標體系一定的情況下，權重賦值的不同會在很大程度上影響績效評價結果，因此，權重的設置應反映高校的提高辦學績效、促進可持續發展等價值取向[6]。本文研究重點是高校預算執行績效評價指標體系的設計，我們將進一步研究運用層次分析法或德爾菲法確定評估指標權重，利用數學模型構造層次判別矩陣，制定評價標準，從而對考核指標體系權重進行確定和量化，達到科學、準確考核評價的目的。

參考文獻：

[1]張建新，馮彥.基于平衡計分卡模型的高校績效審計評價指標體系設計[J].社會科學論壇，2010，（7）.

[2][美]羅伯特.卡普蘭，大衛 P 諾頓.平衡計分卡——化戰略為行動[M].廣州：廣東經濟出版社，2004.

[3]王秋菊.高校預算執行績效審計評價體系的構建[J].商業會計，2011，（7）：36—37 .

[4]陳希暉，張碧琳，賈云潔.基于平衡計分卡的高校績效審計評價體系研究[J].現代管理科學，2008，（6）：73—75.

[5]北京工商大學會計學院課題組.高等學校預算資金績效審計指標體系構建——基于平衡計分卡思想[M].北京：中國時代經濟出

版社，2008.

[6]吳明芳，吳華萍.高校績效評價指標體系的構建與應用[J].西安工業大學，2011，（1）：18—20.

[責任編輯 李 可]