企業內部會計控制系統的運行情況分析

黃清松

摘 要：內部會計控制系統必須在組織業務中得到具體實施，才能真正體現出其價值。目前，中國企業的內部會計控制運行現狀很不理想。通過對中國目前企業實施內部會計控制的運行情況進行分析，找出存在的問題。針對存在的問題提出改進意見，使內部會計控制真正發揮其應有的作用。

關鍵詞：內部控制；運行；企業

中圖分類號：F23文獻標志碼：A文章編號：1673—291X（2012）26—0135—02

一、現狀

目前，中國企業內部的會計控制運行現狀很不理想。長期以來，由于種種原因，企業的外部控制環境惡劣，企業內部管理松弛，對內部會計控制的作用普遍認識不足、重視不夠，內部會計控制弱化。由于控制的薄弱，導致企業缺乏競爭優勢、經營狀況不斷惡化的情況時有發生。目前，中國企業內部會計控制實踐中存在的突出的、較為普遍的問題有以下幾方面。

1.對內控不重視，內控只是流于形式。這種情況集中體現在一些民營的中小型企業身上。在中國，大多數的民營企業家依靠自己對市場的把握能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多對會計不太熟悉也不太重視，因為市場對他們來說才是最重要的。所以，這些企業往往沒有會計控制，老板一個人說了算，會計的作用在于能否想辦法逃稅。坐支、白條抵賬或者私設小金庫的現象屢見不鮮。很多企業私自辦理活期存折，將現金以出納的名義存入，便于提款。

2.制定了一系列內控制度，可是執行力度不夠。這種情況集中體現在一些處于發展中的民營企業和國有企業身上，當然，有些上市公司也存在這樣的問題。有些民營企業發展到一定階段，出于發展的需要，往往會考慮上市，這個時候就會發現需要一套制度來使企業正規化，于是也會制定一些內控制度。然而卻很難開展或者很難持續實施，因為要老板也遵守是很難的，同時內控制度的實施也需要相應的成本。對于國有企業，由于產權的原因，所以雖然制定了比較好的內控制度，可是嚴格執行的往往很少。其實這樣的例子很多，曾經以利潤高速增長現身的“鄭百文”，在初步成績面前，頭昏腦熱，對眾多的下屬子公司管理失控，迅速跌入經營失敗的困境。

3.精心設計的偽控制。這種情況則集中體現在一些上市公司。像銀廣夏，表面上有關憑證審核、批準等控制環節齊全，背地里卻是一條不折不扣的造假鏈！這些公司為了達到虛報利潤或其他目的，不惜精心設計偽控制來欺瞞投資者。這種情況隨著中國資本市場的發展會越來越多。

4.客觀環境變化的影響。面對新的經濟環境，企業要保持競爭能力，必須要經常調整經營策略、內部機構等，這就導致原有的控制對新增加的業務內容沒有控制作用。根據經營管理范圍、科學技術發展的變化來調整和拓寬內部會計控制的內容，建立和完善內部會計控制的變革與創新已變得尤為急迫。只有不斷調整內部會計控制系統，才能提高效能，充分發揮內部會計控制的作用。

二、完善現代企業內部會計控制的對策

1.強化企業內部會計控制的管理機制。現代企業內部會計控制不再是單一的過程和程序，它包括企業戰略目標、預算管理、業績評價和激勵在內的一整套控制制度，把預算編制、激勵與約束機制等手段有機結合，已成為企業內部會計控制的有效手段。首先，應強化對企業的約束力度，依靠政府的權威性提高政府和社會的外部監督力度，依據相關法律制度來規范企業的內部會計控制制度并加快建立社會監督體系。如通過中介機構，站在公正的立場上對企業財務報告進行評估；通過內部審計和外部審計的有機結合，有效進行內部會計控制的監督檢查。其次，應建立多層次的內部會計控制制度。通過明確相關責任人的權利和責任，使每個崗位和個人都處于監督控制之下，避免會計控制流于形式。

2.明確設計主體和控制目標。 內部會計控制制度設計的主體應是企業管理當局，只有它作為主體，才能保證制度的有效實施。內部會計控制制度設計具有很強的專業性、技術性，要求設計者既要熟悉企業經營政策、業務性質和管理目標，還應熟悉內部控制的原理和方法，有較強的綜合分析和文字表達能力。因此，不具備條件的企業可以聘請中介機構來設計。內部會計控制制度是圍繞會計核算和會計監督來展開的，在設計時必須有明確的控制目標，充分考慮各項內部會計控制制度是否符合內部控制基本原則。

3.重塑成本費用控制觀念。成本是決定企業競爭能力強弱、盈利能力多少的關鍵。企業在設計和實施內部會計控制時，必然要考慮成本費用的控制問題。內部會計控制的目的是提高企業經濟效益，制定內部會計控制時應堅持成本效益原則。企業應樹立成本費用控制觀念，做好成本費用管理的基礎工作，并將其融入到具體的業務過程中。在新環境下，要求企業改變傳統成本管理控制觀念、管理模式，通過成本管理和全過程控制，充分發揮員工的積極性和創造性，從而達到成本控制的目的。每個企業都應建立合理的績效考核辦法，并加大考核力度。

4.建立以人為本的內部會計控制機制。通過優化企業控制環境，明確職責權限，劃分責任中心，建立適當的溝通渠道。根據實際完成情況予以獎勵或處罰，建立責、權、利相配合的激勵和約束機制，創造良好的環境氛圍，充分調動員工的積極性和創造性。企業發展戰略目標的實現需要企業全體員工的共同努力，因為對于企業內部會計控制來說，人的主觀能動性很重要，以人為本作為構建內部會計控制機制已經被越來越多的企業所接受，保證企業成員具有一定水準的誠信和能力是內部會計控制有效的關鍵因素。所以，需要強化企業內部的會計誠信管理，使會計人員樹立誠信觀念，讓會計人員意識到會計誠信和職業道德的重要性。建立以人為本的內部控制制度，加強員工的誠信觀念，對提高企業員工的素質，更好地實施內部會計控制管理有著重要作用。

5.建立健全預警機制和風險防范措施。企業應盡快建立預警機制和風險防范措施，提高風險控制意識，加強資信管理和信用分析工作，提高風險控制能力。通過積極有效的風險管理，最大程度地降低會計風險水平。

隨著信息化程度的不斷提高，越來越多的控制手段通過信息系統來實現，使得內部會計控制的效率大大提高。要保障計算機系統下的內部會計控制的有效性，以制度為準繩制定詳盡的計算機信息系統下的操作細則和作業指導書，確保企業內部會計控制的計算機系統正常進行；加強對會計電算化系統的開發和維護、數據輸出與輸入、文件儲存和保管、網絡安全等方面的控制，以降低內部會計控制的風險水平。

三、企業內部會計控制展望

進入21世紀，可以說世界經濟也進入了一個空前繁榮、發展、進步的時代。隨著時代信息的到來，系統內部會計控制成為企業競爭的現實選擇，也確立了會計在企業中不可替代的控制地位。可以預見，隨著企業信息化進程的深入，以及內部會計控制方法和體系的不斷成熟和完善，內部會計控制方法和體系將呈現出以下趨勢：

1.內部會計控制將從實體企業轉向虛擬企業。內部會計控制由個別企業轉向全行業，甚至是跨行業由供應鏈連接起來的虛擬企業，是全球競爭環境下企業經營理念的一次革命。在它的作用下，供應鏈上的產品可實現及時生產、及時交付、及時配送、及時到達最終消費者手中，快速實現資本循環和價值鏈增值，以最大限度地為產品市場提供完整的產品組合。通過這種供應鏈管理的優化作用，可達到虛擬企業整個價值鏈的增值。

2.內部會計控制自動化轉變為智能化。人工智能是計算機可以實現的功能之一，將其應用到內部會計控制系統，使之不但具有自動處理會計業務和反饋控制等功能，還具有會計以及其他領域專家的知識和經驗，具有學習、聯想、推理和判斷的能力，并且具有智能化的視、聽、說等多媒體功能，這就達到了可預見的發展趨勢的最高境界。只有實現了內部控制系統的智能化，將內部會計控制系統從面向事務處理的管理模式真正轉化為面向智能優化的管理模式，才能真正達到系統支持決策功能這一根本的出發點和歸宿點。

3.內部會計控制從微觀走向宏觀。隨著全球經濟一體化進程的加快，企業之間的競爭必然演化為國與國、地區與地區之間的競爭，因此，如何加強一個國家整體的競爭實力、如何更好地開展地區合作，已日益成為各國經濟發展的重要戰略之一。與此相對應，內部會計控制也必然要從企業的舞臺走向國家宏觀調控的更大的舞臺。在實現資源在全社會范圍內的優化配置，制定國家行業發展計劃，帶動科技的發展和促進管理規范化等方面，內部會計控制必將大有所為。

結語

對中國的絕大部分企業來說，目前還只停留在會計電算化的階段，只是利用計算機模擬手工會計流程，還無法與企業的制造系統和企業管理的其他系統有效集成，無法避免“信息孤島”的產生，因此，現有的會計系統無法實現對企業的經營管理過程進行控制的功能。要實現企業內部會計控制，特別是實現上述展望的內容，無論對于個別企業來說還是對國家來說，都是一項十分復雜的工作。因此，要勇于進行嘗試和開拓，大刀闊斧地進行組織和業務流程重建，為內部會計控制的順利實施創造必要的條件。

參考文獻：

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