上市公司環境會計信息披露研究

李新海

摘 要：隨著環境污染問題日益嚴重以及社會公眾環保意識的增強，企業進行環境會計信息披露，揭示環境污染的治理情況和環境資源的利用情況，是當前治理環境的必然要求，也是社會公眾、投資者、企業管理者及國家進行決策的不可缺少的重要信息。從理論、法律法規、實務方面對我國上市公司環境會計信息披露的現狀及存在的問題進行了分析，并提出了幾點思考和措施，以促進和完善環境會計信息披露。

關鍵詞：上市公司；環境會計；信息披露

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A文章編號：1673—291X（2012）26—0141—02

一、上市公司環境會計信息披露存在的問題

（一）信息比例與透明程度不高

現階段我國只對上市公司做出了披露環境信息的要求，但是就上市公司來說，其環境信息披露情況仍不盡人意。對2009年滬市A股1 327家上市公司環境信息披露的分析顯示，1 327家上市公司中披露環境信息的公司有432家，披露比例為32%。其中，重污染行業的披露比例為58%，非重污染行業的披露比例為25%。根據調查，2009年，全球最大的250家公司中編制環境報告的比例已經達到35%，北美、歐洲、澳洲有一半以上的公司編制環境報告。可以看出，與歐美國家相比，我國進行環境信息披露的企業相對較少。

（二）可比性與清晰性不夠

以環境支出項目為例，排污費、按規定要求對原有設備改造和重置的環保支出、新投資項目的環保設施支出和臨時性或突發性環保支出這四個項目是企業最常發生的環境支出項目，而大部分企業僅對排污費單獨立賬。對于企業的其他環境支出項目單獨立賬的比例都沒有超過50%，且企業披露的大部分信息是企業可以輕松獲取的，對于隱形成本和次有形成本，如企業形象和關系成本等則少有披露。沒有企業能夠在一個獨立的環境項目中對環境信息做出反映，尤其是一些被列為重污染行業的企業，并未按有關規定將企業環境保護方針、污染物排放總量、企業環境污染治理等數十項內容公布出來。大部分企業只將政府管理機關作為環境會計信息的主要使用者，而忽視了其他信息使用者的信息需求，在報告內容上偏重于國家環境法規指標，導致提供的信息不完整。

（三）會計信息實用性較低

上市公司選擇對外披露的環境會計信息大多是對企業經營狀況不形成重大影響的信息，對于某一事項可能產生的影響缺少必要的解釋說明，對于一些重大的環境投資項目沒有相應的成本效益分析。由于缺少對環境投資的專項說明，多數非專業內的投資者無法識別某些行業的資本性支出是否為環境投資，所披露的環境會計信息對于利益相關者的使用來說價值有限。而且上市公司所揭示的環境會計信息多數是自我贊揚性的，強調公司在環境治理和保護中積極的一面，而不是真正去履行社會報告責任或公共會計責任。

二、上市公司環境會計信息披露問題的成因分析

（一）理論研究缺乏，缺乏會計專業人才

目前，我國理論界對環境會計的研究主要集中于環境會計確認與計量、構建企業環境報告基本框架，對于環境會計信息披露問題沒有足夠的重視，缺少對這一問題的理論研究支持。由于目前環境會計理論體系尚不完善，如何客觀反映企業對環境資源的損耗和補充過程，對由于環境保護問題而引發的企業成本、費用以及收益方面的變動，如何進行確認和計量核算，均處在理論研究階段，缺少統一規范、操作性強的企業環境會計計量方法。我國各大專院校開設的都只是傳統的會計科目，并沒有設置相應的環境會計科目，所以，目前會計行業還非常缺乏環境會計核算方面的專業人才。會計人員沒有扎實且全面的環境會計基礎知識，那么，對環境會計信息披露處理起來就會遇到很多問題。

（二）內部驅動力不足

政府還沒有把環境問題完全轉變為企業的問題，并沒有要求每個企業在其財務報表中充分披露與其相關的環境問題。雖然從財政部2006年新頒布的《企業會計準則》中可以看出，棄置費的出現體現了環境會計的思想，但并沒有形成關于環境會計的系統內容。政府在把環境問題外部性轉化為企業問題內部性的這一過程中還做得不夠，并沒有給企業足夠的壓力。由于缺乏環境信息披露法律法規，缺少強制性信息披露要求，在這種情況下，大多數企業會選擇低調處理環境會計信息，以減少環境信息披露對企業的負面影響。同時，由于環境信息披露可能會帶來企業商業機密的泄露，這也導致企業在進行環境信息披露時有所保留。企業都以追求經濟利益為目的，出于自身利益考慮，缺乏環境信息披露的主動性。

（三）環境會計法規和制度不夠完善

從目前上市公司環境信息披露狀況來看，企業環境信息披露絕大部分是被動披露，因此與環境信息相關的法律法規直接影響著企業環境信息的披露。由于我國對企業環境信息相關研究起步較晚，對企業環境信息披露的法律法規還不完善。目前，我國關于環境信息披露的法律法規雖然對企業環境信息披露做出了相應的規定，但是其中指導性意見居多，強制性規定較少，缺乏對企業環境信息披露、披露形式和披露內容的統一規范，導致企業出現環境信息披露可有可無，隨意性強，披露內容比較分散。

（四）政府及社會監督力量薄弱

作為追求經濟利益最大化的企業，從自身利益出發，往往不能全面、如實地進行環境信息的披露。因此，應加強政府有關部門的主導作用和監督作用，建立健全企業環境信息披露相關法規，明確企業環境信息披露內容和方式 特別應該重點針對高污染行業，盡快出臺相應的環境信息披露法規。同時，作為環境信息的主要使用者之一，政府管理機構還應該加強對企業環境信息披露情況的監督，通過強制性的手段來引導企業環境信息披露逐步規范。

三、完善上市公司環境會計信息披露的對策

（一）加強會計環境信息理論研究

第一，深入開展會計環境信息理論研究。由于環境會計方法體系的多元化，核算對象的復雜化，尤其是在計量環節上尚未突破，使得當前環境會計缺乏與實務相結合的理論支點，其結果是環境會計實務沒有相應的理論指導，環境會計信息披露出現盲點。因此，會計理論界應對環境會計這門新興學科進行深入的探討與研究，解決諸如計量、成本確認等基本理論問題，以突破環境會計信息披露中的障礙。

第二，將環境會計理論研究與實際工作相結合。首先，通過借鑒國外先進會計理論經驗，從我國實際情況出發，對環境會計理論、環境影響成本、產品市場規律、會計核算項目等問題進行深入研究。其次，以理論研究成果為基礎，建立相應的法律法規、可行的指標體系及環境成本分配方法等，突破實務操作的障礙。再次，建立信息反饋系統檢驗研究成果。通過對環境產生較大影響的企業試點，建立企業實施環境會計的意識，解決會計主體對環境會計信息的需求，有助于環境會計制度的推廣。最后通過實際工作，總結寶貴經驗，并不斷修正完善。

（二）提高公司信息披露內部動力

企業的環境行為后果應該納入會計核算系統，并通過財務報告真實反映企業環境事項的合法性、真實性、公允性。這樣就必須進一步完善會計法及環境法規，使企業環境會計內容納入會計法，這是實施環境會計的根本法律保障，是將會計理論付諸實踐的最強有力的手段。企業可以將涉及環境的內容列入會計要素，成為環境會計財務報告必須披露的內容。但是，我國目前的會計法并沒有把環境會計作為單獨的會計科目獨立出來，所以企業生產活動中所涉及的環境要素也無法真實地體現出來。可以采取通過市場經濟手段和政府的行政行為相結合，引導企業自主進行環境管理，強化企業披露環境信息的內在驅動力。待時間成熟再制定相應的法規政策，或許更能收到效果，而且不影響目前會計法的施行。

（三）加大會計環境法規與制度建設

首先，加強會計環境法規建設。以法律法規的形式確定環境會計的地位和作用，使環境會計有法可依，使環境會計信息披露有統一的標準。其次，完善環境會計準則體系，對環境會計信息進行有效管理。環境會計信息的披露需要建立一套合理的準則體系，并依照體系規定嚴格執行。可以在借鑒西方發達國家對環境會計研究的理論成果和成功經驗的同時，參照我國現行制定會計準則體系的基本流程，研究制定環境會計的制度體系，循序漸進，由簡入難，從特殊到普及，最終形成完善的環境會計準則體系。

（四）強化政府和社會監督

第一，加強公眾監督。企業從自身利益出發，往往不會全面、如實地披露對資源環境的社會責任履行情況。政府環保部門應在對外披露環境信息方面發揮推動監督作用，包括直接組織實務界與學術界等各方力量研究環境會計的最新發展，及時發布環境會計指南，利用政府的權威，推動企業采用這些指南開展環境會計信息披露工作等。會計師事務所或國家審計機關應根據國家有關的環保法律法規以及相關的會計法規、制度和準則，對企業環境會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進行審查與鑒定，以取信于社會公眾，強化國家宏觀調控，并促使企業加強環境會計信息披露工作。

第二，加強信息披露監督。國家行政機關在加強環境信息披露監督管理，審核企業環境會計信息合理合法性的同時，應當對企業使用資源盡量不采取免稅形式，從而使企業充分節約資源，減少企業生產活動對環境的影響，提高其違法成本，使其認識到生產活動對環境的不利因素，從而逐步改變不利于環保的企業行為。

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