上市公司社會責任會計及信息披露問題探討

酈姝綺

摘要：隨著經濟的發展，企業所需要承擔的壓力不單純的來自于經濟利益。在企業發展中受到來自多方的壓力導致企業也不得不越來越重視其在發展中所面臨的來自于環境、社會福利等全面社會責任所帶來的競爭壓力。但是由于我國企業長期以來都是以“股東財富最大化”作為自身的目標，在這樣的前提目標下，企業對于除了自身的財務狀況，經營成果和現金流量以外的社會責任，社會形象等方面的關注度仍然不夠。因此盡管社會責任會計一直被認為是經濟發展的必然要求，在我國仍然沒有能夠得到較好的發展。因此本篇論文主要通過對于多個行業的上市公司的社會責任會計信息披露情況進行分析，提出目前發展社會責任會計所面臨的問題，并分析其原因，最后就相關的問題提出對應的建議，從而促進社會責任會計在我國的發展。

關鍵詞：社會責任 信息披露 社會責任會計 可持續發展

從經濟效益的角度來看，我國企業的發展不斷帶動國家GDP的增長，推動國家的經濟發展，使得我國進入一個高速發展的階段。但是一味的追求高收益，高回報的企業發展模式往往導致企業的發展給社會帶來了許多的社會問題。例如企業偷稅漏稅的問題嚴重，多家企業造成環境污染嚴重，企業追求利潤導致產品質量無法保證。而單純的依靠傳統的會計模式已經無法滿足企業在經濟發展的同時來消除這些受到社會各方面所關注的負面影響。因此社會責任會計的作用不可忽視。

一、社會責任會計概述

社會責任會計是指企業所承擔的社會責任，即以企業在處理社會關系時應為和不應為的責任為中心開展的會計活動。從其根本性質而言，社會責任會計是把企業與社會之間的相互關系當做社會責任，并以此為中心而展開的會計。它對企業給社會所產生的社會效益和社會成本加以計量和報告，其目的在于提高企業的整體效益。而從其具體的操作來看，社會責任會計主要要求企業從社會效益的角度來整理、計量和披露企業所承擔的社會成本以及所產生的社會效益。

二、會責任會計在國內外的發展

（一）社會責任會計在國外的發展

社會責任會計這個概念最早起源于美國，由美國會計學家David F Linowes于1968年率先提出，其在《會計雜志》發表了題為《社會經濟會計》一文，首創“社會責任會計”一詞。他指出“社會責任會計是會計在社會學、政治學和經濟學等社會學科中的應用”。隨后他在1973年完善了社會責任會計的定義，提出“社會責任會計是衡量和分析政府及企業行為對社會公共部門所產生的經濟和社會效果”。由此可以看出美國在社會責任會計的研究方面相對其他國家而言起步較早，發展也較快。

此外，英國也同樣對于社會責任會計的計量方面有較為突出的研究成果，其提出了比較有代表性的增值表。通過增值表中的增值額來反映企業在一定期間創造的價值，即其所產生的社會效益，通過對于增值額的分配來反映企業在一定期間所承擔的社會責任。增值表的使用可以說是英國社會責任會計的發展起到了重大作用。

而相對于其他國家，法國可以說是社會責任會計推行力度最大的幾個國家之一。早在1975年法國在《關于公司法改革的報告》中建議公司每年公布“社會報告”；1977年法國又要求擁有250人以上的企業必須強制進行社會責任會計信息的披露，主要包括：職工雇用情況、工薪雇用情況、健康和安全條件、職工培訓、行業關系以及企業內部的其他生活條件等信息。

（二）我國社會責任會計的發展

我國最早開始注意到社會責任會計的概念是在20世紀80年代，由常勛教授提出“社會責任會計”的概念開始，會計學者們開始注意到這個問題，紛紛開始對其進行研究和探索，但這時對于社會責任會計仍停留在初期的認識。1985年，財政部公布了評價企業十大經濟效益指標，其中僅有社會貢獻率和社會積累率與社會責任有關。2002年財政部又將綜合社會貢獻指標加入對企業的評價指標中。自2006年起，證監會、滬深交易所等陸續發布社會責任相關指引。

三、上市公司社會責任會計信息披露現狀

本文通過選取來自于五個行業的共500家上市公司自從2009年來近八年的社會責任會計信息披露情況進行統計分析來了解我國目前社會責任會計信息披露情況。該五個行業主要是從中國的傳統支柱產業中取了與社會責任相對較為相關行業。從該五個行業中根據相關行業協會的排名選取100強的上市公司作為樣本，統計其發布社會責任報告的情況。

根據表4-1可以看到，目前對于五個行業中相對來說有完整社會責任報告，對于社會責任會計信息披露較為完整的是制造業，而相對披露情況并不是很理想的是輕工業。根據表4-2關于近八年的披露情況的變化可以看到相對增幅相對較大的年份集中在2010年-2012年，尤其是2010年-2011年的增幅最大，這主要是和我國從09年起對于社會責任會計的重視是分不開的。2009年商務部頒布了《外資投資企業履行社會責任指導性意見》。2010年，工信部把推進企業履行社會責任證實列入其職能。2011年，國家標準委宣布制定社會責任國家標準。

四、上市公司社會責任會計信息披露問題

（一）不同行業的信息披露差距較大

從前文的現狀中的統計數據可以看到，目前不同行業的上市公司對于社會責任報告的披露情況差距較大。例如之前所講到的制造業發布社會責任報告的數量相對較多，而相比較而言輕工業則較少。筆者還搜索了一些新興行業上市公司，發現基本就沒有相關的信息披露。而相對對于社會環境影響較大的鋼鐵行業的社會責任披露內容也不夠全面，缺乏統一的社會責任報告。盡管從2009年以來，每一個行業的披露情況均有所改善，但從數據中看，僅僅是在國家開始提出對于社會責任會計的重視時增幅較大，之后的變化并不明顯。

（二）披露內容不全面

盡管仍有一大批上市公司并沒有以社會責任報告的形式進行披露，但大多數的公司都會以文字性的方式對于其有關社會責任或是作為企業公民的行為進行一定的介紹。盡管目前上市公司均參照國際統一的G4標準進行披露，但對于不同行業本該側重于不同的角度進行披露，而目前的上市公司社會責任報告卻并沒有體現。例如相對而言，鋼鐵行業對于環境的污染影響相對更大，而輕工業或是房地產行業對于員工的權益保障等方面應更加需要注意，而目前翻閱我國大多數的社會責任報告，可以發現其所表述的內容以及各部分的篇幅差別不大，更是有部分內容與其本身的公司財務數據難以區分，存在內容重復的情況。此外目前已有的上市公司社會責任報告中往往側重于公司的產品質量的介紹以及對于目前所參與的公益活動的描述，以此作為其所承擔的社會責任的象征。但是社會責任遠不止于此，對于員工的錄用情況，如何改善員工的工作條件，員工的報酬率，如何高效的利用資源，減少能源消耗等等也都是企業作為社會公民所需要承擔的責任，同樣也是企業需要加強披露的方面。因此企業由于對于社會責任會計的認知不夠充分，相應的對于信息披露方面也就不夠完善。

（三）缺少量化指標衡量

根據目前的社會責任報告或是企業以其他方式披露的對于社會所承擔的責任，企業大多采用的是文字性的描述來進行披露。相對財務報表而言，這樣的非會計基礎的披露形式更為簡單，企業對于其所承擔的一些社會責任的描述相對較為模糊。只有對于公司情況的介紹時會用到一些量化數據，而該量化數據也往往是財務報表中已經體現過的。另外企業在介紹到自身投身公益時會用到一些具體的數據，但對于產品質量、對于環境保護做出的貢獻以及在人力資源方面的貢獻時往往無法用量化的數據來進行反應。但不管是對于企業還是對于外部報表使用者，社會責任的相關信息都是不容忽視的一個評判標準，而沒有準確的量化數據作為參照依據，在進行行業比較或是縱向比較時，無法像傳統的財務報表一樣通過一些財務比率進行合理的比較，則社會責任報告也就無法發揮其原有的功用。由于企業缺少量化指標作為比較依據，進一步導致外部對于企業履行情況進行評判及監督的能力被減弱。

五、上市公司社會責任會計信息披露匱乏的原因

針對目前上市公司進行社會責任會計信息披露并不充分的情況，本文認為其原因包括內部原因，即企業自身的問題以及外部原因，即缺乏相應的標準以及缺乏監督機制。相比較而言，外部原因的影響程度更大，從目前的背景出發，企業自身無法自發的完成對于相關社會責任的充分披露，因此仍然是要由政府來進行引導，因此筆者認為外部因素對于目前的現狀是占比較大的影響因素。

（一）社會責任信息披露意識淡薄

從企業自身而言，企業首先是作為一個“經濟人”而存在，因此都希望能夠以最少的成本來獲取最大程度的物質利益。而目前對于社會責任會計的相關信息能夠給企業帶來的經濟收益仍然沒有直接的證實，但成本確實顯而易見。雖然各個學者都強調了承擔社會責任不僅對于宏觀經濟發展有不可忽視的作用，同時也是企業提高自身競爭力的有力手段。但是承擔社會責任以及披露相關的社會責任會計信息從實際的經濟利益角度來說目前還沒有明確的實證研究分析其能夠給企業帶來的經濟利益的確切程度，即并沒有一個量化的數據來證明社會責任的經濟效益，并且相對來說承擔社會責任并進行詳細的披露，即便能夠給企業帶來一定程度的經濟效益，必然也是遠期利益，站在企業的角度，即使是上市公司，要承擔相應的成本，但是無法即時獲取到相應的回報，往往導致大量有實力有義務進行披露的公司也不愿意進行披露，或是選擇相對較為簡單的方式而不是遵循國際標準編制社會責任報告。

（二）會計科目不明確

對于報表使用者而言，通過直觀的數據可以對公司進行相應的橫向和縱向比較，而目前企業所編制的社會責任報告大多是采用非會計基礎的描述性文字，因此報告的作用被大幅度降低了，缺少量化數據的一個主要原因是由于對于社會責任會計并沒有相應的轉悠會計科目，例如企業投入到環保設備中的成本可能就直接作為一般的固定資產指出，企業參與社會公益或是做出的慈善捐贈直接列示為營業外支出，為員工提供的相關保障或是后續培養的支出可能直接計入應付職工薪酬，對于承擔社會責任所獲取到的收益就計入營業外收入中了。由于對應社會責任會計的相關會計科目不明確，導致本應計入社會責任會計報告的科目均反映在了財務報表中。因此如何設置相應的會計科目也是對于社會責任會計研究的一個難點，尤其是對于一些難以量化的指標如何進行計量都是目前需要解決的問題。

（三）缺乏相應的標準

目前上市公司主要參照國際標準進行披露，但國際標準并不能一直作為一個通用標準。我國的國情與西方國家也有很大的區別，例如我國的人口數量導致國家需要解決大量的就業問題，因此這也要求在進行相關披露時企業應首先考慮到的是其所承擔的員工的就業問題，然后才是后續的福利保障以及長期的發展培訓，而對于西方國家來說在沒有如此大的就業壓力的情況下對于員工的社會責任的要求可能就會更加全面，披露信息也會更加細致。再如由于文化等方面差異，我國企業對于客戶體驗以及經營過程中的客戶滿意度等方面的重視程度可能會略低于西方國家，而對于這類信息的缺失也是由于沒有結合我國國情的標準所導致的。此外通用標準會導致公司無法根據行業特征來反映其承擔的社會責任。例如前文提到的有些行業對于環境的影響程度更大，因此更應該注重環境保護方面的社會責任，而有些行業則對于員工的社會保障方面需要更大程度的披露。

（四）缺乏監督以及審計機制

企業對于社會責任會計信息披露不夠全面，一方面是由于沒有相應的標準作為披露的依據，另一方面同樣是由于沒有相應的監管和審計機制。對于公司的財務收支存在相應的審計制度，包括內部審計和外部審計，審計作為一個重要環節能夠對于公司的財務收支進行審查稽核。而對于公司社會責任會計信息，并沒有該重要環節，因此公司的披露信息是否完整，是否按照相應的標準進行披露均無法核查，導致其社會責任報告缺乏可比性。

六、加強上市公司社會責任會計信息披露的對策

（一）強化企業社會責任會計信息披露意識

首先從企業自身出發，需要企業能夠積極的承擔社會責任，同時還要能夠充分的進行披露，一方面要從政策的角度有所要求，但從根本還是要讓企業能夠有自主披露的意識。而要讓企業能夠有自主披露的意識最終是要能夠讓企業看到社會責任會計信息披露能夠帶來的直觀的量化利益，而這些是學者們仍然需要繼續研究的課題，即最終能實現像是1968年Ball和Brown的實證研究成果，即用數據證明會計利潤與交易價格正相關以及1968年Beaver所證明的會計利潤與交易量正相關。但在該數據指標仍未被證實的前提下，目前能夠做的首先是應該讓企業的會計人員以及管理人員意識到社會責任會計信息披露的內容與作用，通過政府的宣揚或是通過行業協會的不斷推廣，可以讓企業有相關的意識。通過不定期的舉行行業交流，加強媒體的宣傳力度，并對于能夠充分披露的企業提供相應的獎勵，從而可以在側面提高企業對于社會責任會計信息披露的意識。

（二）完善社會責任會計科目

西方國家例如法國所要求的社會資產負債表（Social Balance Sheet）通過相關會計科目具體列示職工人數，雇員培訓，雇員住房交通等方面的信息，而前文所統計的大多數上市公司的社會責任報告均采用描述性的文字。因此可以看出完善相關的會計科目是提高信息披露的基礎。而具體的會計科目的設置仍然需要參照傳統的會計科目的設置基礎，從會計要素方面設置仍應包括社會責任資產，社會責任負債，社會責任權益，社會責任成本，社會責任收益以及社會責任利潤。其中社會責任資產主要包括固定資產和無形資產，固定資產主要包括環境相關的機器設備，提高產品質量的檢測設備等，而無形資產主要包括員工忠誠度，員工人身安全，客戶滿意度，提高能源利用的相關專利等。社會責任負債則包括環境污染所產生的罰金，相關的稅費，員工保障的相關支出，產品維修退換的費用等。社會責任權益包括為了增加企業承擔社會責任，投資者所投入的資金以及企業所擁有的社會責任資本的增值。社會責任收益包括企業通過承擔社會責任所獲取的經濟收益，主要包括企業通過披露相關信息所吸引到的投資者，從而獲取到的高額或低息投資，客戶滿意度增加所帶來的銷售量的提高等。社會責任成本則是企業為了承擔社會責任所產生的支出，包括增加環境保護措施所產生的支出，提高資源利用率所產生的支出，為員工提供培訓或是人身安全保障所產生的支出等。社會責任利潤則反映通過承擔社會責任所產生收益超出成本的部分。但與傳統的會計利潤所不同的是，不同單純以此金額的高低來對企業進行評判。以上是對于會計科目的基本設想，具體仍需結合行業特征來分別設置。

（三）建立相關的準則體系

除了為各類社會責任設立相關的會計科目以外，政府還需建立相關的會計準則為企業編制報告提供法律依據。由于從短期而言，進行相關信息披露的收益并無法體現，因此加快社會責任會計的發展仍然要靠政府來帶動。設立準則時，首先應明確進行披露的會計主體，我國的企業按規模的不同，按照行業的不同有數不勝數的企業，對于社會責任而言必然是與企業本身的規模大小有關。因此首先需要對于企業規模有一個明確的劃分。對于規模的劃分可以參照西方國家，例如法國是按照員工人數來劃分。也可以按照企業的營業額或是企業的資產總額來作為劃分標準。達到一定規模條件則需強制進行披露，并且需要明確編制社會責任報表，而未達到標準的企業可以自愿披露并且可以進行文字性的描述而并不需要編制完整的報表。在第一層次中還需要具體明確其披露的程度。例如規模最大的大型企業應對各方面進行全面的披露，中型企業則只需對于其中影響程度最大的幾個方面進行披露，可以是環境因素、員工培養等。對于準則的制定應該是一個較為漫長的過程，對于以規模為劃分標準的信息披露達到較為完善的程度之后，進一步的研究方向就應該是結合行業標準，根據不同行業承擔的社會責任的不同方面在分別制定相應的標準。

（四）設立監督及審計體系

對于傳統會計報表往往都需要內部審計以及外部審計來進行監督。相應的，完善社會責任會計發展同樣也需要存在相關監督及審計體系的保障。通過設立相關的監督及審計體系，一方面可以對于企業是否按照標準進行了充分的信息披露進行監督，另一方面對于披露的信息的真實公允進行審計。通過第三方的監督審計機構，確保企業的社會責任會計信息充分并且真實的披露，從而讓有關人員能夠對企業履行社會責任情況有一個更加直觀的了解，以便進行相關的決策。

七、結束語

社會責任會計信息披露制度能夠讓外部信息的使用者例如投資者、消費者、政府等更加直觀地對企業的社會效益作出評價，同時也能夠讓企業更加積極的承擔相關的社會責任。因此對于這個話題的研究仍需繼續，最終需要結合我國企業自身的特點，建立起一套完整的有中國特色的社會責任會計模式，發展相應的信息披露制度，從而使我國的可持續發展戰略具有切實相關的現實意義。

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