淺析我國企業內部控制

張燕飛，辛鴻

摘 要：一個有效的內部控制體系，是企業高效運營的基礎。目前，我國企業內部控制缺位、違法亂紀的案例時有發生，其主要原因就在于缺乏有效的內部控制或內部控制執行不力，所以，如何有效地進行企業內部控制已成為一個經濟管理中的熱點問題。因此，闡明內部控制的含義、內容，進而分析企業內部控制過程中存在的問題并給出相應的建議，對促進內部控制合理地發揮作用具有重要的現實意義。

關鍵詞：內部控制；控制制度；制度建設

中圖分類號：F275文獻標志碼：A文章編號：1673—291X（2012）26—0017—02

一、內部控制概述

內部控制是人類社會生產力發展到一定階段的產物，是伴隨著商品經濟的出現和發展而產生的。隨著生產力的發展，商品經濟引發企業大規模的擴張。這就要求企業一方面要對生產經營活動進行科學的規劃和組織，使人、財、物得到合理的配置及有效的利用；另一方面要加強自身經營活動的調節和控制，明確權責，使企業的生產經營有序、高效地進行。因此，內部控制被定義為，企業為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

我國的內部控制隨著市場經濟的發展和相關法律法規的健全而不斷的完善和發展，并對我國企業法人制度的完善和市場經濟主體的培育起重要的推動作用。內部控制制度主要是由授權控制、分工控制、業務記錄控制、財產安全控制制度、書面文件控制、人員素質控制等相關制度組成。授權控制是指企業各級工作人員必須經過授權和批準，才能對有關的經濟業務進行處理；未經授權和批準，這些人員就不允許接觸這些業務。這一控制方式使每一個過程、環節責任、權利明確，使某些事件在發生時就得到了控制。分工控制是指對于相關的職務必須進行分工負責，不能由一個人同時包辦兼任。這一控制制度使經濟業務在處理時，有關人員能夠互相制約、相互監督，同時也有利于各個部門的團結和協作。業務記錄控制是指在對經濟業務進行會計記錄時，必須采取一系列措施和方法，以保證會計記錄的真實、及時和正確。財產安全控制制度，是為了確保企業財產物資安全完整，所采用的各種方法和措施，從而有利于企業的財產物資的安全和完整。書面文件控制是指在業務處理過程中，把企業對于經營管理的要求、有關注意事項等制成書面文件、規章制度，下發給各級工作人員，或懸掛在辦公室、倉庫等公眾場合。人員素質控制是指采用一定的方法和手段保證企業各級人員具有與他們所負責的工作相適應的素質，從而保證業務工作的質量。

二、我國內部控制存在的問題

隨著市場經濟的發展，內部控制在我國的發展雖然取得了顯著的成果，但是依然存在如下問題：

（一）缺乏制度內部控制制度的良好環境

當前，部分管理者對內部會計控制認識不足，無視企業內部控制的重要性，仍然以傳統經驗控制代替規范化管理控制，很少或是根本沒有建立內部控制制度。部分企業雖有建立了內部控制制度，但缺乏有效的執行。如：企業將付款環節對原始單據的審核作為關鍵控制點，但供應部門因弄虛作假或失職，購進了質次價高的材料，會計部門依然會在審查原始單據無誤后照價付款，這就只能實現會計的事后核算，而未能對整個生產經營進行控制。企業必須意識到內部控制的重要性，從企業整體的角度去建立內部控制體系，完善企業內部控制制度。

（二） 企業管理者越權現象比較嚴重

由于經濟體制改革等歷史原因，我國畸形的股權結果問題十分突出， “一股獨大”的現象十分普遍，這就導致股 “內部人控制”現象層出不窮，企業高管濫用職權或對經濟活動進行越權干預的現象比較嚴重，崗位設置及權限分配不清、審批程序等重要控制環節與企業內部控制制度嚴重背離，這就必然會致使內部控制失效以及舞弊行為發生。內部控制制度形同虛設、執行不力導致經營失敗的案例在我國時有發生。

（三）會計人員素質參差不齊

近年來，我國的會計制度逐步同國際接軌，但部分會計人員不能實時地更新專業知識，導致缺乏應有的辨別能力和分析能力，無法適應不斷發展的內部控制對相關知識的需要，影響內部控制制度的有效實施。另一方面，部分會計人員雖具有豐富的專業知識，但在個人利益驅動下無視職業道德的要求，對相關人員的違法違規行為視而不見，對已經出現的內部控制制度的漏洞，不僅沒有設法彌補，反而利用其從事違法違紀活動。會計人員的專業素養缺乏或職業道德的缺失無法滿足企業發展的需求，制約了企業內部控制的建設和執行，使內部控制制度流于形式。

（四）內部審計監督作用發揮有限

在實施內部控制的過程中，內部審計既是內部控制的一部分，又是對內部控制起著十分重要的監督作用，但多數企業的內部審計并未能履行其職責。首先，內部審計獨立性差。我國企業普遍實行的是單一的廠長經理模式，這就使內部審計不能監督上級，高層管理者成為“自由人”。同時，對由廠長、經理直接領導的其他職能部門也不易進行監督，內部審計的獨立性受限。其次，內部審計人員自身的認知錯位，內部審計的職能被簡單理解為會計監督，強調“查錯糾弊”而忽視了“防錯防弊”，未能發揮其應有的作用。再次，內部審計人員自身的素質參差不齊，不能適應內部審計工作的需要。這些都是嚴重地阻礙內部審計作用的發揮。

三、健全企業內部控制制度的相關建議

針對我國企業內部控制的現狀及其存在的問題，筆者認為，應該從以下角度去健全和完善我國的企業內部控制制度，發揮其監督管理進而促進經濟發展的作用。

（一）加強企業控制環境建設，改善控制環境

首先，加快現代企業產權制度改革。內部控制能否真正成為管理者的內在需求，更深層次的原因就是產權制度。只有加快產權制度的改革，實現“產權明晰、權責清楚”，才能從制度層面保證內部控制制度的建立健全。一是不斷強化董事會在公司治理結構中的主導地位，突出董事會在建立和完善內部控制體系中的核心作用。二是實行獨立董事制度，引入外部獨立董事，對內部人形成制約。三是明確董事會的內部分工，設立專門委員會，使其對企業的重要經營活動發揮監控作用。其次，積極推動職業經理人市場的發展。通過大力發展職業經理人市場，改善控制環境。經理人市場的發展促使職業經理人之間的競爭，使其不斷提高自身管理素質；同時，借助市場機制，對公司高級職業人才進行有效約束，規范其行為。

（二）提升企業的風險管理意識，明確內部控制的重要性

首先，加強企業文化建設，將風險管理納入到企業的核心價值觀中。幫助員工樹立正確的價值觀對企業管理成敗意義重大，企業要有效的進行內部控制，降低風險，首要任務是加強企業文化建設，努力塑造包含風險管理意識的企業價值觀，讓員工從心理上防范風險事件發生的主人公意識。其次，樹立正確的風險處理觀，做到防范為主，處理為輔。企業的目的是求得生存和發展，而風險在企業發展的過程中不可避免。這就必然要求企業的管理者樹立牢固的風險防范意識，并在各項決策中確立相應風險的防范策略，一旦風險發生，企業能夠快速地作出反應，把風險事件引起的損失降到最低。

（三）建立和完善企業的內部牽制制度，改善公司治理水平

首先，推行不兼容職務分離制度。企業內部有很多不相容職務，如：授權批準、業務經辦、財產保管、會計記錄和審核監督等。企業應當將不相容職務分離，例如，授權批準職務與業務經辦職務相分離；業務經辦與審核監督相分離；業務經辦與會計記錄分離；財產保管與會計記錄相分離；業務經辦與財產保管相分離等。企業應當明確各個崗位的職責，分離不相容職務，從而達到有效牽制的目的，防范違法違規現象的出現。其次，杜絕高層管理人員交叉任職現象。企業高層人員交叉任職的直接后果是董事會與管理層之間權責不清，制衡缺失。再次，加強授權審批制度的建立。有效的進行授權管理就要做到以下幾點：一是明確一般授權與特殊授權的界限與責任，避免責任不清，一旦出現問題有難咎其責的情況發生；二是明確各類經濟業務的授權批準程序，避免越級審批、違規審批情況發生；三是建立檢查制度，以保證授權所處理的經濟業務的工作質量。

（四）完善企業財務制度，提升人員職業素養

首先，加強對憑證與賬簿的控制。實行憑證保管、收款與會計記錄人員的崗位分離，對所有憑證（包括發票、支票、收據、工時記錄）進行預先連續標號。編妥的憑證及時送交會計部門，保證全部收入、結算款項等及時準確入賬。其次，加強對財務人員的素質培養。提高財務人員的專業素養，有利于提升企業財務工作的效率，增強企業對財務工作的控制能力，保證會計信息的準確性、有效性。

（五）完善獎懲機制，培養員工主動性

建立內部控制考核評價機制是內部控制制度有效運行前提，如果沒有考核、獎勵與懲罰，就無法保證內部控制制度的推行和運行。企業內部控制發展的新趨勢就是企業逐漸能夠實行自我控制、自我評估，企業定期或不定期地對自身的內部控制系統的有效性進行評估，確保其實施的效率、效果，對嚴格執行內部控制制度的員工給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規違章的堅決給予行政處分和經濟處罰，并將內部控制的執行情況與職務升降掛鉤，以期能夠很好的實現內部控制的目標。

（六）強化企業內部審計制度建設，合理發揮其監督作用

要保證內部控制制度的有效執行，就必須在強化外部監督的同時加強企業的內部審計。為了充分發揮內部審計的監督作用，企業必須重視和強化內部審計工作，配備專職內部審計人員，定期或不定期對單位的經濟活動進行審計，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等作出明確的規定。內部審計機構應直接歸屬于董事會領導，獨立地行使審計監督權，以確保其監督作用得到充分的發揮。

（七）加強企業內部信息流通機制建設，保證信息高效流通

良好的信息溝通是內部控制有效運行的前提條件之一，企業各個層次、每個員工想要有效地執行內部控制制度，都需要以充分、有效的信息為基礎，而獲得充分、有效的信息必然要求企業具備完善的信息流通機制，使信息能夠有效的流通。同時，信息流通貫穿于企業內部控制的全過程，內部控制的本身就是一個“控制—反饋—再控制—再反饋”的不斷循環的過程，這個過程的每一步都離不開充分、有效信息的支持。因此，要確保企業內部控制制度的有效執行，企業必須要不斷完善企業內部信息流通機制建設，促進相關信息的高效流通，保證企業目標的最終實現。

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[5]楊雄勝.內部控制理論研究新視野[J].會計研究，2005，（7）.[責任編輯 王 佳]