談內部控制制度與審計的關系

彭洪德

摘 要：內部控制制度與審計工作之間存在著內在關系。內部控制制度構成審計所依賴的工作基礎、影響審計方法、促進審計效率和質量、內部控制制度成為審計的重要內容、二者的目的是一致的。審計工作中應當利用這種關系，提高審計效率和質量，促進企業內部控制制度的進一步完善。

關鍵詞：內控；審計；關系

隨著現代經濟的不斷發展，企業的內部管理制度也不斷健全。作為企業內部環境重要組成部分的內部控制制度，其重要作用日趨明顯。審計人員在實踐中認識到內部控制制度是否健全有效與會計信息等經濟資料的真實可靠存在密切關系：健全有效的內控制度，其會計信息的可信賴程度越高，反則反之。這種內部機制的產生和發展影響審計，同時審計又促進內部控制制度的完善，對內部控制制度的審計是現代審計的一大特征。

內部控制制度是指企業為了貫徹經營方針，保證財產的安全和完整，確保會計資料和其他經濟資料的真實可靠性，提高工作效率和經濟效益，利用單位內部分工而形成的一種相互聯系又相互制約的管理制度。

內部控制制度與審計有著緊密的關系。其表現：

1內部控制制度構成審計所依賴的工作基礎，對內部控制制度的審計成為審計工作的先導。

內部控制制度是企業內部環境的重要組成部分，它不是一種獨立的制度形式出現的，而是貫徹于企業整個經濟活動過程，透過內部控制制度這扇窗口，可以了解到企業業務經營和財務管理的概貌，并在此基礎上進行各種分析研究，找出經營管理上的薄弱環節，特別是經營環節中關鍵環節的薄弱點，為實施審計工作找出線索，明確重點所在，然后作出布署，使審計工作有計劃有目的地順利進行。

例如，在工業企業中，原材料進出頻繁，材料物資在企業的流動資金中占有很大的比重，原材料的管理就是企業內部控制的一個關鍵點。如有的企業對原材料購進、儲存、領用、借入、借出沒有嚴格的規章制度和明確的責職分工。對此，審計人員就可以選定以材料的管理作為審計的重點，然后擬定審計作業計劃。

2內部控制制度影響審計方法，促進審計工作效率和質量。

反映和控制是會計的職能，會計控制是單位內部控制體系中最為關鍵的組成部分。會計控制具有保證會計記錄和處理正確可靠的作用，而以經濟監督為首要職能的審計是以會計資料為主要對象，審計可以描述為搜集會計資料，研究分析會計資料，再依照財經法規對被審計單位的經濟活動下結論的過程。在這一過程中唱“主角”的會計資料，其是否正確可信在很大一部分程度上取決于內部控制制度的健全與遵守情況。現代審計中，由于企業規模的擴大，業務量的增加，審計人員已不可能對所有的經濟業務及記錄業務都進行詳細的檢查。由于內部控制和審計工作之間存在的內在關系，促使審計工作由詳細審計發展成為以評審內部控制為基礎的抽樣審計。這種以評審內部控制為基礎的抽樣審計，既能提高審計效率，又能保證審計質量，成為傳統審計轉變為現代審計的一個重要標志。現代企業內部控制的建立和完善，使減少審計測試工作量成為可能。因為內部控制的存在和對內部控制的評審，是使用審計抽樣技術的重要前提條件。建立在對內部控制制度研究評價基礎上的抽樣審計方法，可以確保審計質量。因為抽樣審計方法除了重點審計會計核算內的實質性問題外，還把審計的范圍擴大到會計賬薄之外，即在審查會計資料本身的同時，采用實地觀察，函詢債權、債務等手段來證實會計記錄是否真實可靠，從而避免了審計僅局限于會計資料，確保了審計質量。審計人員通過對內部控制制度的審查，可以了解到被審計單位內部控制制度健全與否及遵守執行情況，揭示被審單位經營管理上缺點和薄弱環節，確定審計工作的重點所在。制度健全和執行情況良好的原始資料，可以為審計人員所依賴和利用，從而減少對會計資料和其他有關資料的審核數量。從而節省大量的人力、物力和時間，加速審計工作過程，提高審計工作效率。

3內部控制制度成為審計的重要內容

內部控制制度本身是否健全及其執行情況如何關系到企業的財產物資的安全和完整。它是衡量企業管理水平高低的一個重要尺度。同時，內部控制制度構成審計人員所依賴的工作基礎，影響審計的方法、效率和質量，所以對內部控制制度的評審就自然而然地成為審計的一個對象和重要內容。

對內部控制的評審內容包括五個方面：一是調查控制環境。控制環境由反映管理層對內部控制重要性的態度的各種控制行為、控制政策和控制程序所組成。如誠信原則和道德價值觀、組織機構。審計人員利用這些信息來評價管理部門對控制重要性的態度和意識；二是調查風險評估。風險評估是確認和分析為實現既定目標而面臨的內險。審計人員通過確定管理部門如何識別與財務報告有關的風險，以及應對風險采取的必要行動，來了解管理部門的風險評估過程；三是調查控制活動。控制活動指為確保管理部門的指令被貫徹執行而采取的政策和程序。審計人員在調查階段運用職業判斷識別內部制度的控制點。如職責分工方面，財產保管與會計記錄職責相分離，以降低錯誤或不當行為的風險。四是調查信息溝通。信息溝通是建立與財務報告目標相關的信息系統，該系統具有記錄、處理、匯總和報告企業業務的功能。這一要素的重點是被審計單位的會計系統，通過追查一兩筆業務，確認會計系統的運行情況是否符合內部控制規定的業務流程。五是調查監督。監督是由特定人員對一定時期的內部控制運行質量進行評估的過程。對監督要素進行調查最重要的內容，是被審單位所采用的監督活動主要類型，以及通過這些活動對內部控制進行調整的情況。

在評審以上五個要素時，審計人員應當考慮兩方面的內容：一是每項要素中各項控制的設計；二是這些控制的執行情況和有效性。

4內部控制制度與審計目的一致性

內部控制制度的總目標是企業管理部門制定和實施內部控制所要實現的目的或達到的效果。企業管理部門為了實現既定的經營目標，必須建立各種具體的控制政策、程序和措施等內部約束機制。內部控制的總目標是服務于企業的經營管理目標。而審計人員通過對企業內部控制制度的研究和評審可以知道內部控制制度是否健全及其執行運轉情況，揭示被審單位在經營管理上的問題和缺點以及由此存在的隱患，可以通過“內部控制缺陷報告”、“管理建議書”的方式向被審計單位提出加強控制和改進管理的建議，促進被審單位的內部控制制度更加完整，保證企業的經濟活動在健康的軌道上運行。

由此可以看出，作為內部約束機制的內部控制制度與外部約束機制的審計，二者的目的都是為了保護財產物資的安全與完整，保證會計資料的正確可靠，監督財經法紀的貫徹執行，提高工作效率和經濟效益。

綜上所述，內部控制制度與審計有著相當密切的關系，我們在審計實務工作中應當利用這種關系，提高審計工作效率和質量，促進企業內部控制制度的進一步完善，真正發揮審計“一審、二幫、三促進”的作用。