實施會計一級核算中應(yīng)把握的幾個問題

李紅麗

【摘要】 隨著財務(wù)信息化的發(fā)展，中石化需要進(jìn)一步整合財務(wù)資源，規(guī)范會計核算，建立集中的會計核算體系，實施會計一級核算。但一級核算需要統(tǒng)一會計政策和方法、建立全面預(yù)算、加強(qiáng)資金管理、完善內(nèi)控體系等。本文具體闡述了會計一級核算中需要解決的幾個主要問題。

【關(guān)鍵詞】 一級核算 全面預(yù)算 資金管理 內(nèi)部控制

中石油于2007年8月啟動會計一級集中核算，并于2008年1月全面推廣實施，這被財政部副部長王軍喻為“一項創(chuàng)舉，不單在中國會計界的企業(yè)會計工作中是突破，而且在國際各大跨國集團(tuán)及大石油企業(yè)中亦是首創(chuàng)”。實施會計一級核算既是在企業(yè)操作和實務(wù)層面推進(jìn)會計改革的成功嘗試，也是在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控、推進(jìn)會計工作現(xiàn)代化和繁榮會計理論研究等戰(zhàn)略方面的有益探索，具有非常深遠(yuǎn)的意義，是企業(yè)會計改革與發(fā)展的一項創(chuàng)舉。

作為國有特大型企業(yè)，中石化也在探索實行會計一級核算的意義、思路及策略。會計一級核算在形成了統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程及標(biāo)準(zhǔn)體系后，將大幅提高財務(wù)報告質(zhì)量，有助于強(qiáng)化總體風(fēng)險控制、構(gòu)建現(xiàn)代財務(wù)管理體系，更好地服務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營。但一級核算后面臨著一系列問題：會計政策和方法的統(tǒng)一、全面預(yù)算體系的建立、資金的集中與分散、財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高、內(nèi)部控制體系的建立與完善等。這些問題都要求企業(yè)的財務(wù)管理人員，尤其是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變多級核算下所形成的陳舊管理觀念，從企業(yè)的全局出發(fā)，深入研究和解決一級核算后所面臨的實際財務(wù)管理問題。

一、統(tǒng)一會計政策和方法，制定統(tǒng)一的內(nèi)部操作手冊

目前，僅勝利管理局的單位就包括涉及物探、鉆井、錄井等施工單位、供水供電、社區(qū)服務(wù)、教育培訓(xùn)、控股公司等60多家單位，點多、線長、面廣，各單位的內(nèi)容及業(yè)務(wù)流程大不相同。會計一級核算后，財務(wù)人員在實際工作中會遇到各種問題，同樣的一筆成本費用，在不同的下屬單位有可能采用不同的會計處理方法；性質(zhì)相同的低值易耗品，在不同的下屬單位可能采用不同的攤銷方法等。若沒有一部體系完整的、可操作性強(qiáng)的、覆蓋企業(yè)全部業(yè)務(wù)的會計操作手冊，財務(wù)核算工作將出現(xiàn)混亂，財務(wù)信息的真實性、準(zhǔn)確性和完整性難以得到保證。上一級的財務(wù)管理人員整天忙著對下級進(jìn)行指導(dǎo)、檢查、糾錯，將大大降低管理效率，財務(wù)管理者的職能向生產(chǎn)經(jīng)營全過程延伸就更加無從談起了。

因此，這就要求在會計一級核算后，必須根據(jù)新會計準(zhǔn)則及時出臺的內(nèi)部會計操作手冊或?qū)崉?wù)指南，要來源于會計準(zhǔn)則但又不同于通用的會計準(zhǔn)則，在不違背會計準(zhǔn)則的前提下進(jìn)行選擇，以統(tǒng)一的會計政策和處理方法指導(dǎo)實際工作。制定和實施統(tǒng)一的會計手冊，從制度上給下級財務(wù)工作者提供統(tǒng)一的業(yè)務(wù)操作指南，形成內(nèi)部財務(wù)業(yè)務(wù)具體操作的“根本大法”，進(jìn)而避免了在企業(yè)內(nèi)部相同業(yè)務(wù)存在不同會計處理方法的弊端和風(fēng)險，提高了管理效率。

二、建立健全預(yù)算體系，推行全面預(yù)算

全面預(yù)算是一種管理工具，也是一套系統(tǒng)的管理方法和管理機(jī)制。有效的預(yù)算管理必然建立在三個流程有效運行的基礎(chǔ)之上，即預(yù)算編制流程、預(yù)算評審流程和預(yù)算執(zhí)行控制流程。計劃和預(yù)算的價值與作用不在于計劃和預(yù)算本身的結(jié)果，而在于計劃和預(yù)算形成的過程。因此，預(yù)算管理的實質(zhì)不在于預(yù)算書的編制，而在于預(yù)算流程的有效運行。

首先，必須制定明確可行的具體預(yù)算目標(biāo)，建立科學(xué)的預(yù)算控制定額。如銷售收入、利潤、資金占用額等。目標(biāo)要先進(jìn)、科學(xué)，符合整個集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、年度經(jīng)營行動規(guī)劃和各預(yù)算單位的實際。會計一級核算后，預(yù)算的編制更要提前、細(xì)化、精準(zhǔn)，科學(xué)全面的預(yù)算體系，便于管理局、集團(tuán)公司等準(zhǔn)確了解、掌握成本費用的預(yù)計發(fā)生情況，及時采取措施控制成本。

其次，建立預(yù)算控制臺賬。在賬務(wù)設(shè)計和改造中，要以預(yù)算管理為核心設(shè)置賬務(wù)，要服從預(yù)算管理，每月要提供預(yù)算執(zhí)行完成情況的數(shù)據(jù)，作為考核和分析的依據(jù)，要求各下屬單位建立預(yù)算臺賬，進(jìn)行自我控制，月末要和財務(wù)對賬。

最后，建立分析和預(yù)算例會制度。會計一級核算后，各下屬單位不再提前編制報表，成本預(yù)算的對比分析得以弱化。因此，各下屬單位每月要對預(yù)算執(zhí)行情況及差異進(jìn)行認(rèn)真分析，找出原因，提出解決方案。預(yù)算分析要逐層進(jìn)行，分析結(jié)果逐級上報。同時建立預(yù)算例會制度，定期召開預(yù)算例會，形成一種規(guī)范的調(diào)節(jié)機(jī)制，對預(yù)算及時調(diào)整，包括預(yù)算追加（減）的動因、時間、權(quán)限、原則、程序、方法等。

三、全面掌控，做好資金的集中與分散

企業(yè)管理應(yīng)以財務(wù)管理為中心，財務(wù)管理應(yīng)以資金管理為重心。會計一級核算后，在各單位財務(wù)自主權(quán)、資金所有權(quán)不變的情況下，采取“集中管理、統(tǒng)一開戶、分戶核算”的辦法，有利于資金的合理調(diào)度，提高資金使用效益，加強(qiáng)資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理，使資金調(diào)度更加靈活，同時也改變了資金管理分散，各單位多頭開戶、重復(fù)開戶的混亂局面，有效地提高了資金使用效益。

會計一級核算后，資金、債權(quán)與債務(wù)高度集中，內(nèi)部銀行不再存在，取消了通過內(nèi)部銀行控制各下屬單位資金這一環(huán)節(jié)，對管理局管理資金也提出了更高的要求。一是需要更精細(xì)、準(zhǔn)確的資金預(yù)算，既要保障工資等固定性支出，又要確保施工單位的急需資金。二是面對債權(quán)與債務(wù)的高度集中，管理局要制定更為詳細(xì)的資金回收及還款計劃，既要加大資金回收的力度，又不能因資金不足無法償還賬款而延誤施工生產(chǎn)，以此降低居高不下的資產(chǎn)負(fù)債率。三是做好獎懲措施。

四、改變編制報表方式，內(nèi)部稽核尤為重要

會計一級核算實施后，將徹底改變延續(xù)幾十年的報表編制的財務(wù)報告生成模式，變成集團(tuán)公司一套賬，總部可以隨時出具集團(tuán)公司的財務(wù)報告，隨時查詢、分析集團(tuán)公司或者某個部門的生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解每個單位、每個區(qū)塊的生產(chǎn)經(jīng)營情況。這使總部的服務(wù)活動、監(jiān)督控制行為從事后走向事中、事前，實現(xiàn)了財務(wù)管理向業(yè)務(wù)領(lǐng)域更深、更廣層次的延伸，對生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行有效服務(wù)和全程監(jiān)控。

編制財務(wù)報告時，各下屬單位會計核算的真實性、準(zhǔn)確性、及時性、合規(guī)性是財務(wù)報告合理的決定因素。實行一級核算前各下屬單位作為一個獨立的會計主體按月編報報表，報表鉤稽關(guān)系檢查通過后再逐級上報匯總抵消，直至企業(yè)財務(wù)總部。在各下屬單位親自編制報表、擺放數(shù)據(jù)的過程中會發(fā)現(xiàn)日常財務(wù)工作中疏忽的、隱藏的各種差錯或問題，并將這些問題消化在本單位內(nèi)部，使日常會計核算工作和上報的報表得以及時修正。實行一級核算后，由于是一套賬，企業(yè)下屬各單位不再按月編報報表，這減輕了下屬單位廣大財務(wù)人員的工作量，但由于缺少各下屬單位編報報表使內(nèi)部問題及時消化的環(huán)節(jié)，上級財務(wù)人員在編制財務(wù)報告的過程中將會陷入繁重的糾錯陷阱，無法提高工作效率，甚至連會計信息也有可能失真，從而導(dǎo)致以會計信息為基礎(chǔ)所進(jìn)行的管理決策活動失去意義，給企業(yè)造成重大損失。

這就要求必須強(qiáng)化日常會計核算工作及期末財務(wù)業(yè)務(wù)分析與工作檢查，下屬各單位、管理局等各級部門都要加強(qiáng)稽核檢查，設(shè)立相應(yīng)的稽核崗位，將對下屬各級單位的財務(wù)考核重點由原來的考核財務(wù)報告前移至考核會計核算工作，最好寫進(jìn)各級單位業(yè)績考核中，并強(qiáng)化日常監(jiān)督、實施獎懲措施。只有這樣，才能保證企業(yè)財務(wù)總部對利益相關(guān)方所提供的財務(wù)報告信息真實、準(zhǔn)確、及時、合規(guī)；只有這樣，才能夯實企業(yè)各層級的財務(wù)管理基礎(chǔ)工作，為后續(xù)的各項財務(wù)管理工作提供可靠的效率保證。

五、提升財務(wù)人員素質(zhì)，做好會計基礎(chǔ)工作

首先，會計一級核算后，為滿足各種需求，賬務(wù)結(jié)構(gòu)必然會增加許多輔助信息設(shè)置，需要對財務(wù)信息標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范和集中管理，如將組織結(jié)構(gòu)、會計科目、供應(yīng)商和客戶信息等制定標(biāo)準(zhǔn)，納入到總部統(tǒng)一集中管理，如果需要變更，只能通過系統(tǒng)提出申請，由總部集中控制。這樣各級財務(wù)管理人員一段時間內(nèi)將難以適應(yīng)，這就要求企業(yè)必須強(qiáng)化財務(wù)人員的專業(yè)知識培訓(xùn)，以拓展實務(wù)知識的廣度和深度。

其次，會計一級核算后，各級、各單位的財務(wù)人員面對的是一套賬，在慣性思維方式下，各級財務(wù)人員往往只考慮本單位業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)，未將本企業(yè)置身于企業(yè)整體業(yè)務(wù)鏈中。這就要求所有財務(wù)人員做賬、填報表時，必須高度負(fù)責(zé)，一旦出錯，復(fù)核后就無法更改，各單位只能通過“紅字更正”模式來重新做。財務(wù)數(shù)據(jù)的每一次改動都將會在系統(tǒng)內(nèi)留下記錄，集團(tuán)公司要定期將各級、各單位的出錯及修改情況進(jìn)行公示，鞭策落后、激勵先進(jìn)。更重要的是要求財務(wù)人員在處理每一筆重大業(yè)務(wù)時，必須從企業(yè)全局的高度進(jìn)行職業(yè)判斷，加強(qiáng)責(zé)任心，借鑒其他單位經(jīng)驗，修煉自身素質(zhì)，減少出錯率，做好會計基礎(chǔ)工作。

六、充分利用內(nèi)控制度，建立風(fēng)險防范體系

建立內(nèi)部控制體系，將通過引入流程管理和過程控制的科學(xué)方法，使管理過程從無形變?yōu)橛行危瑓f(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間的相互作用與影響，理順企業(yè)內(nèi)部各部門間的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)關(guān)系，為企業(yè)內(nèi)部管理資源整合提供了前提和基礎(chǔ)保障，對企業(yè)經(jīng)營管理影響深遠(yuǎn)。因此，2006年中石化集團(tuán)公司全面推行內(nèi)控制度，初步建立了“家規(guī)、家法”，為規(guī)范經(jīng)營行為、防范經(jīng)營風(fēng)險提供了制度保障。

隨著近兩年的實施，內(nèi)控制度已經(jīng)細(xì)化到具體業(yè)務(wù)目標(biāo)，取得了一定的成效，但是仍要從以下兩方面加以完善。一要強(qiáng)化執(zhí)行力度，為使內(nèi)部控制設(shè)計有效、執(zhí)行有力、說做一致，應(yīng)在內(nèi)部廣泛宣傳誠信與道德價值觀等，營造良好的控制環(huán)境，轉(zhuǎn)變管理人員傳統(tǒng)的管理理念；建立健全內(nèi)外部的信息傳遞和溝通渠道；定期進(jìn)行內(nèi)部控制審計測試；建立健全反舞弊等監(jiān)督機(jī)制。二要定期維護(hù)更新，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)外部環(huán)境等是不斷變化的，內(nèi)部控制體系也必須定期維護(hù)和更新，包括更新維護(hù)組織結(jié)構(gòu)、崗位設(shè)置及職責(zé)、風(fēng)險控制管理文件、規(guī)章制度等等。

因此，只有實施和完善內(nèi)控制度，使生產(chǎn)經(jīng)營活動在“流程規(guī)范，操作有序，授權(quán)有度，風(fēng)險受控”的良好環(huán)境中運行，全面提升各項財務(wù)管理工作的效率和效果，才能使得會計一級核算在一部系統(tǒng)的內(nèi)部控制管理規(guī)范、一個健全的工作網(wǎng)絡(luò)、一套完善的監(jiān)督機(jī)制下有序、規(guī)范運作。

“經(jīng)濟(jì)愈發(fā)展，會計愈重要”，會計只有適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，其作用才能得到充分發(fā)揮。面對中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與進(jìn)步，中石化推行會計一級核算勢在必行。我們應(yīng)順應(yīng)歷史需要，積極探索實行會計一級核算的思路、策略及條件，制定出切合實際、高效便捷的會計一級核算，更好地為中石化的發(fā)展服務(wù)。

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（責(zé)任編輯：胡婉君）