論全面預算管理的作用和做法

周津淼

摘 要：全面預算管理是一種行之有效的綜合管理方法，推行全面預算管理，有利于實施企業的成本效益管理，有利于對集團公司所屬各部門、各子公司的業務流程的有效控制，有利于集團公司管理上水平。全面預算管理以其在企業經營管理中的獨特功能和作用，越來越引起人們的的重視。文章對此進行了初步的研究。

關鍵詞：全面預算 管理體系 操作要點

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2009）01-155-01

全面預算是企業根據市場環境條件和企業在上一時間段的經營績效為依據，對下一時間段的生產經營過程中各類經濟活動進行預先計劃，提出經營目標，作為企業控制經濟活動的依據，是企業考核所屬部門、單位經營業績的標準。全面預算包括業務收支預算和財務預算。財務預算包括資本預算、資產負債預算、利潤及利潤分配預算、現金流量預算。預算不等于預測，預測是一種事先的估計，程序化不明顯，而預算是根據預測的最佳選擇，必須是程序化的，預算是對預測的一種反映，是對預測的具體規劃。

預算不等于財務計劃，它超出了財務計劃的范疇。預算一旦確定，管理過程就是預算控制過程。

一、全面預算在企業管理中的地位和作用

1.幫助企業改善經營管理。通過預算工作，對許多潛在的問題盡可能地事先預見，提前解決，做到防患于未然，以降低企業經營風險。

2.全面預算指標是市場經濟下衡量企業業績的標準。使用預算可提醒企業經營者考慮在市場環境中可能產生的經營收入、成本和利潤，因此依據預算作為評價管理業績的標準，比之不搞全面預算、沒有評價標準，更能反映企業的經營管理水平。

3.加強企業內部各部門的協調和溝通，強化整體性。通過預算可以使每個部門、每個員工知道自己在整體預算計劃中的地位和作用，可以促進企業各部門間相互協調與溝通，強化預算的整體性，減少部門、單位之間摩擦，從而提高工作效率。

二、全面預算結構體系

1.銷售預算工作。通常是業務人員精心收集信息，分區域、產品種類填制預算表，預計各月銷售數量、單價、銷售收入、銷項稅額，應收貨款額。銷售經理與有關業務人員討論復核平衡后，報分管副總初審，再報預算委員會。

2.生產預算工作。生產管理部門根據銷售部門預算的各品種月度銷售數量，結合庫存實際狀況預計各月度需要生產的各產品、各規格產量，并將消耗的原材料由生產管理部門匯總后傳遞到倉儲管理部門。消耗的水、電、汽等傳遞到輔助生產部門。同時各生產環節預算本部門的人工工資、福利費、制造費用。將人工費傳遞到人事管理部門、制造費用、維修費傳遞到設備管理部門，其他費用傳遞到費用管理部門進行初審。

3.庫存預算工作。根據企業的原材料的存貨策略，確定存貨周轉天數和最經濟的儲存量，將存貨保持在較低水平。

根據銷售部門銷售量和庫存商品庫存數量預計各月度產品生產量，傳遞到生產管理部門。根據生產管理部門匯總的生產耗用和庫存原材料狀況，預計原材料采購數量傳遞到采購部門。同時預計本部門的倉儲費用，傳遞到費用管理部門。

4.采購預算工作。采購部門根據倉儲部門預計的采購量，組織采購業務員進行市場分析，預計原材料各月各品種的采購單價、進項稅率，計算出各月采購金額，預計付款額。

5.費用預算工作。為便于正確編制費用預算，應將費用分為變動成本預算與固定成本預算，按照歷史數據，尋找出變動費用項目與銷售額之間的比率關系，得出一些規律性的數據。由銷售部門預算營業費用、公司根據各部門費用表預算管理總費用。

6.財務預算工作。由財務部預算利息支出、資金籌集與運用、其他非經常性損益、稅金的計提與交納、固定資產折舊、工資、福利費、社會保障性交款的計提等。

7.基本建設預算工作。預算固定資產及在建工程的投資支出，生產設備購置，固定資產的更新改造和技術開發支出，以及無形資產的購置等。

上述預算數據經各部門分管領導初審后，報預算委員會復審。由財務部門進行整理加工，按企業生產流程及會計制度的規定編制，最終形成預算資產負債表、利潤表、現金流量表。

三、預算工作的基本原則

1.預算編制宜采用上下結合的原則。先由高層管理者提出企業總目標和部分分目標；各基層單位根據分級管理原則制定本單位的預算方案，呈報主管部門；主管部門再根據各下屬單位的預算方案，制定本部門的預算草案，呈報預算委員會；預算委員會審查各分部預算草案，進行溝通和綜合平衡，擬訂整個組織的預算方案；經過自下而上、自上而下的多次反復，形成最終預算方案，經企業最高決策層審批后，成為正式預算，逐級下達各部門執行。

2.預算內容要以企業盈利為重點的原則。企業盈利涉及營業收入、成本費用、現金流量。營業收入預算是全面預算管理的中心環節，它上承市場調查與預測，下啟企業在整個預算期的經營活動計劃。營業收入預算是否得當，關系到整個預算的合理性和可行性。成本費用預算是預算支出的重點，在收入一定的情況下，成本費用是決定企業經濟效益高低的關鍵因素；制造成本和期間費用的控制也是企業管理的基本功，可以反映出企業管理的水平。現金流量預算則是企業在預算期內全部經營活動順利運行的保證，否則，現金流出了問題，造成資金鏈斷裂，會對企業造成重大損失。在企業預算管理中，特別是對資本性支出項目的預算管理，要堅決貫徹“量入為出，量力而行”的原則。企業盈利是企業經營的主要目標，這是全面預算的中心，企業經營的一切，都是為實現企業盈利這個中心目標。

3.預算控制堅持差異分析為重點的原則。財務在整個預算控制中的主要工作重點是分析預算與實績的差異因素，找出差異的主要環節，將信息及時反饋到有關部門，督促有關部門制定解決辦法。具體工作是每月按照預算執行的各個環節：銷售、進貨、存貨、變動費用、固定費用、利潤、資本運作、現金流量等，分別編制各環節預算與實績的差異分析表，目的是要反映可控因素對差異造成的影響。造成預算與實績的差異的原因、包括可控因素與不可控因素，因此，差異分析應該著重分析可控因素對差異造成的影響，目的是要分清責任，以免影響員工工作的積極性。

（作者單位：康奈集團有限公司 浙江溫州 325000）

（責編：小青）